Czy wynagrodzeni zawierane w formie umowy zlecenia z telepracownikami, będącymi obywatelami innych (...)

Czy wynagrodzeni zawierane w formie umowy zlecenia z telepracownikami, będącymi obywatelami innych krajów można zaliczyć w koszty działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./?

W dniu wpłynął do tutejszego Urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.W przedmiotowym wniosku sformował Pan następujące pytania, cyt:1)'W jaki sposób mogę zaliczyć wynagrodzenie telepracowników w poczet kosztów mojej firmy? Na podstawie jakich dokumentów powinienem to uczynić?2)Jak przedstawia się kwestia opodatkowania pracownika zagranicznego zajmującego się telepracą - czy powinienem płacić za niego jakiekolwiek podatki w Polsce, gdzie pracownik nie przebywa, czy też podatki powinny być płacone przez pracownika w miejscu wykonywania przez niego pracy (jego kraju zamieszkania)?3)Umowy z osobami fizycznymi zamieszkującymi i pracującymi za granicą będę zmuszony zawrzeć w języku angielskim - jedynym języku wspólnym dla mnie i zleceniobiorców. Będą one istnieć wyłącznie w formie elektronicznej. Przechowywane na portalu www. Jakim rygorom powinna być poddana taka umowa, aby mogła stanowić podstawę do zaliczenia wypłat dokonanych na jej podstawie w poczet kosztów uzyskania przychodu?'W zakresie pytania zawartego w punkcie 2 odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jest Pan właścicielem firmy zajmującej się wykonywaniem zleceń na pisanie zawartości stron internetowych dla zagranicznych kontrahentów. Nie jest Pan płatnikiem VAT, gdyż wybrał Pan zwolnienie do 10.000,00 euro. Działalność prowadzona jest za pośrednictwem portalu www. Zamierza Pan zlecić napisanie szeregu artykułów kilku obywatelom Indii oraz jednemu obywatelowi Francji w ramach różnych umów zleceń. Wszyscy Pana potencjalni zleceniobiorcy mieszkają w swoich krajach i tam też będą wykonywać zlecenia. Artykuły zostaną przesłane drogą internetową. Żaden z Pan potencjalnych zleceniobiorców nie prowadzi działalności gospodarczej.

Porady prawne

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, których nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy przypadek, poza wyraźnie wskazanymi w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu. Przesłanką negatywną zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nieuznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawa przewiduje szeroki wykaz omawianych wydatków. Zauważyć należy, że jest to lista zamknięta. Oznacza to, że wydatki wymienione w art. 23 w/ w ustawy nie są uznawane za koszty. Natomiast inne niewymienione w art. 23 wydatki mogą być uznane za koszt, o ile istnieje związek przyczynowo-skutkowy z uzyskiwanymi przychodami. W przypadku, gdy kosztem uzyskania przychodu jest wynagrodzenie wypłacone zleceniobiorcy wymienione w punkcie 13 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zał. Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgo przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), jako wynagrodzenie wypłacone osobom z tytułu umów zleceń i umów o dzieło, należy zaksięgować je w kolumnie 13 księgi (wynagrodzenie w gotówce i w naturze).

Odnośnie sposobu dokumentowania zawartej umowy zlecenia, stwierdzić należy, iż organ podatkowy uprawniony jest do interpretowania przepisów prawa podatkowego, nie zaś przepisów kodeksu cywilnego, w którym określone zostały wymogi jakie powinna spełniać umowa. Jednakże odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż faktycznie Pana zamiarem było uzyskanie interpretacji w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłaconego zleceniobiorcom, nie zaś interpretacja przepisów dotyczących formy zawartej umowy.

Mając na uwadze powyższe stwierdza się co następuje:Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów zobowiązani są do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm./. Zgodnie z § 12 ust. 3 pkt. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:1)faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej 'fakturami', odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub2)inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej: a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczychoznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie. Ponadto zgodnie z § 12 ust. 4 ww. rozporządzenia oraz zgodnie z ustawą z dnia 07 października 1999r. o języku polskim (Dz.U. z 1999r. Nr 90, poz. 999 z późn.zm.) - dowód księgowy (w tym również zawarta ze zleceniobiorcą umowa) powinien być sporządzony w języku polskim. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowa zaczyna obowiązywać po potwierdzeniu zawarcia umowy na portalu www. , natomiast po wykonaniu umowy za pomocą portalu wystawione zostaje wezwanie do zapłaty za wykonaną pracę. Zgodnie z powyższym, aby móc wydatki poniesione na zapłatę wynagrodzeń wypłaconych zleceniobiorcom zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione wymogi wyżej określone, a więc nie jest konieczne potwierdzanie podpisem umowy zlecenia i rachunku sporządzonego w formie elektronicznej, jeżeli z innych dowodów wynika, że umowa została faktycznie wykonana i zapłata za nią została dokonana.W przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym stanie prawnym wynagrodzenia telepracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, a zatem stanowisko zajęte we wniosku jest prawidłowe i Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika