Czy usługi doradcze świadczone na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego (...)

uznać przedstawione we wniosku stanowisko Spółki za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym wniosku (uzupełnionym pismami z dnia 21.07.2006 r. oraz 21.08.2006 r.) Spółka podała, że zawarła umowę o świadczenie usług ze spółką z siedzibą na Jersey. Wnioskodawca został określony w umowie jako 'Doradca', spółka z siedzibą na Jersey jako 'Klient'. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z siedzibą na Jersey zostały określone w umowie w następujący sposób:
'Usługi' oznaczają usługi z zakresu doradztwa i konsultingu związane z działaniami inwestycyjnymi Klienta w Regionie, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.1 'Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania', a w szczególności:
Usługi ogólne i wstępne dotyczące projektu
1. opracowanie ogólnej strategii inwestycyjnej Klienta w Regionie;
2. monitorowanie i raportowanie Klientowi wszystkich przedsięwzięć na rynku i w wybranych sektorach przemysłowych w Regionie;
3. poszukiwanie, identyfikowanie i prezentacja Klientowi zidentyfikowanych w ten sposób projektów inwestycyjnych lub docelowych spółek lub przedsiębiorstw;
4. opracowanie ogólnych strategii, zasad i procedur inwestycyjnych, zarządzania nabytymi aktywami lub udziałami oraz korzystania z wszelkich praw nabytych przez Klienta;
5. wstępne doradztwo w zakresie określonych projektów inwestycyjnych, w tym prowadzenie wstępnych analiz prawno - finansowych spółek lub przedsiębiorstw docelowych, przygotowanie wstępnych zaleceń dotyczących struktury projektów;
Usługi dotyczące projektu
6. ogólne działania z zakresu zarządzania transakcjami w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
7. przeprowadzenie i koordynacja szczegółowych badań stanów prawno - finansowych spółek lub przedsiębiorstw docelowych (analizy finansowe, podatkowe, prawne, środowiskowe, dotyczące zarządzania, inżynieryjne i inne);
8. opracowanie szczegółowych zaleceń dotyczących struktury projektów oraz ocen projektów w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi (analizy finansowe, podatkowe, prawne, środowiskowe, dotyczące zarządzania, inżynieryjne i inne);
9.

wsparcie i pomoc w negocjacjach szczegółowych zasad i warunków w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi (włączając ustalenia dotyczące poufności i wyłączności, listy inwestycyjne, projekty umów oraz inną wstępną dokumentację; umowy prawne dotyczące etapu przyjęcia przedsiębiorstwa oraz inną dokumentację prawną związaną z projektami inwestycyjnymi);
10. wsparcie i pomoc w związku z wszelkimi wnioskami i procedurami zgłoszeniowymi dotyczącymi wszelkich zawiadomień, pozwoleń, licencji lub innych zezwoleń administracyjnych wymaganych w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
11. usługi dotyczące finalizacji transakcji w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
12. usługi dotyczące działań po sfinalizowaniu transakcji w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
Usługi z zakresu zarządzania portfelem
13. wsparcie i pomoc w związku z zarządzaniem portfelem inwestycyjnym Klienta (zarządzania udziałami i aktywami) oraz wykorzystywaniem wszelkich praw nabytych przez Klienta;
14. pomoc, zarządzanie, usługi konsultingowe na rzecz podmiotów kontrolowanych przez Klienta;
15. prowadzenie ogólnych działań z zakresu zarządzania transakcjami oraz usługi dotyczące określonych transakcji, jak wskazano w punktach 8-12 powyżej w związku z określonymi projektami dezinwestycji;
16. inne dodatkowe działania, jakie mogą być konieczne lub wskazane w celu osiągnięcia celów związanych z usługami wymienionymi w punktach 1-15 powyżej, oraz
17. inna dodatkowa pomoc, usługi z zakresu zarządzania lub konsultingu zlecane doraźnie Doradcy przez Klienta.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21.07.2006 r. jednoznacznie stwierdzono, że wszystkie wymienione wyżej czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.1.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21.08.2006 r. podano, iż nabywca przedmiotowych usług (kontrahent z siedzibą na Jersey) nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stałego miejsca prowadzenia działalności.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zwrócił się z następującymi pytaniami:
1. Czy usługi opisane we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego (Jersey) podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski?
2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów lub usług dotyczącego usług świadczonych poza terytorium kraju? Istnieje związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
3. Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot bezpośredni podatku VAT w terminie podstawowym 60 dni od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku, gdy Wnioskodawca nie dokonuje na terytorium Polski dostaw opodatkowanych, natomiast wykazuje podatek naliczony związany z dostawami towarów i świadczeniem usług na terytorium państwa trzeciego (Jersey)? Czy występowanie przez Spółkę o zwrot bezpośredni podatku VAT w terminie podstawowym wymaga dołączenia do rozliczenia podatku VAT za dany okres umotywowanego wniosku?

Zdaniem Spółki odpowiedź na pierwsze pytanie (będące przedmiotem niniejszego postanowienia) powinna być przecząca, ponieważ usługi opisane we wniosku mieszczą się wśród usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie pierwszej spośród wymienionych wyżej kwestii (pozostałe pytania rozpatrzono odrębnie), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Miejsce świadczenia usług określają przepisy art. 27 i 28 ust.

1 - 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a także przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 28 ust. 9 ustawy, tj. § 4b i 4c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), przy czym zastosowanie poszczególnych przepisów zależy od rodzaju usług, a także od charakteru usługobiorcy i świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1, w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3), przetwarzania danych i dostarczania informacji oraz tłumaczeń, świadczonych na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (tj. poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 5 ustawy), lub
2) podatników (tj. podmiotów wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę,
miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Cytowany wyżej przepis niewątpliwie znajduje zastosowanie także w przedmiotowej sprawie, tj. w odniesieniu do usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej świadczonych na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 3 ustawy przez terytorium Wspólnoty rozumie się terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy:
a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej,
b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej:
- wyspę Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec,
- Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie - z Królestwa Hiszpanii,
- Livigno, Campione dItalia, włoską część jeziora Lugano - z Republiki Włoskiej,
- departamenty zamorskie Republiki Francuskiej - z Republiki Francuskiej,
- Górę Athos - z Republiki Greckiej,
- Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii;
Jersey jest terytorium zależnym Korony brytyjskiej na wyspie Jersey, jednej z Wysp Normandzkich na Kanale La Manche. Administracyjnie obejmuje także niezamieszkane wyspy Minquiers i Ecréhous. Jersey nie wchodzi w skład Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, które składa się z Anglii, Walii, Szkocji i Irlandii Północnej. Ustawa o podatku od towarów i usług wymienia niektóre terytoria, które na potrzeby ustawy uznawane są za terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. Jako terytorium włączone do terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej wskazano wyspę Man, która posiada odrębny status dependencji Korony brytyjskiej. Jersey nie zostało wymienione w cytowanym wyżej przepisie, co oznacza, że jest to terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty, czyli terytorium państwa trzeciego.

Na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę (Jersey), ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona (na pewno nie terytorium Polski, gdyż jak wskazano w piśmie z dnia 21.08.2006 r. kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski). Oznacza to, że miejsce świadczenia przedmiotowej usługi znajduje się poza terytorium Polski, a zatem nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz wymienione w tym przepisie transakcje dotyczące obrotu towarowego).

Wyrażone powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest z przedstawionym w przedmiotowym wniosku stanowiskiem Spółki. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tutejszego urzędu, tj. w dniu 25.05.2006r.