Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów (...)

uznać przedstawione we wniosku stanowisko Spółki za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym wniosku (uzupełnionym pismami z dnia 21.07.2006 r. oraz 21.08.2006 r.) Spółka podała, że zawarła umowę o świadczenie usług ze spółką z siedzibą na Jersey. Wnioskodawca został określony w umowie jako 'Doradca', spółka z siedzibą na Jersey jako 'Klient'. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z siedzibą na Jersey zostały określone w umowie w następujący sposób:
'Usługi' oznaczają usługi z zakresu doradztwa i konsultingu związane z działaniami inwestycyjnymi Klienta w Regionie, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.1 'Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania', a w szczególności:
Usługi ogólne i wstępne dotyczące projektu
1. opracowanie ogólnej strategii inwestycyjnej Klienta w Regionie;
2. monitorowanie i raportowanie Klientowi wszystkich przedsięwzięć na rynku i w wybranych sektorach przemysłowych w Regionie;
3. poszukiwanie, identyfikowanie i prezentacja Klientowi zidentyfikowanych w ten sposób projektów inwestycyjnych lub docelowych spółek lub przedsiębiorstw;
4. opracowanie ogólnych strategii, zasad i procedur inwestycyjnych, zarządzania nabytymi aktywami lub udziałami oraz korzystania z wszelkich praw nabytych przez Klienta;
5. wstępne doradztwo w zakresie określonych projektów inwestycyjnych, w tym prowadzenie wstępnych analiz prawno - finansowych spółek lub przedsiębiorstw docelowych, przygotowanie wstępnych zaleceń dotyczących struktury projektów;
Usługi dotyczące projektu
6. ogólne działania z zakresu zarządzania transakcjami w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
7. przeprowadzenie i koordynacja szczegółowych badań stanów prawno - finansowych spółek lub przedsiębiorstw docelowych (analizy finansowe, podatkowe, prawne, środowiskowe, dotyczące zarządzania, inżynieryjne i inne);
8. opracowanie szczegółowych zaleceń dotyczących struktury projektów oraz ocen projektów w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi (analizy finansowe, podatkowe, prawne, środowiskowe, dotyczące zarządzania, inżynieryjne i inne);
9.

wsparcie i pomoc w negocjacjach szczegółowych zasad i warunków w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi (włączając ustalenia dotyczące poufności i wyłączności, listy inwestycyjne, projekty umów oraz inną wstępną dokumentację; umowy prawne dotyczące etapu przyjęcia przedsiębiorstwa oraz inną dokumentację prawną związaną z projektami inwestycyjnymi);
10. wsparcie i pomoc w związku z wszelkimi wnioskami i procedurami zgłoszeniowymi dotyczącymi wszelkich zawiadomień, pozwoleń, licencji lub innych zezwoleń administracyjnych wymaganych w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
11. usługi dotyczące finalizacji transakcji w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
12. usługi dotyczące działań po sfinalizowaniu transakcji w związku z określonymi projektami inwestycyjnymi;
Usługi z zakresu zarządzania portfelem
13. wsparcie i pomoc w związku z zarządzaniem portfelem inwestycyjnym Klienta (zarządzanie udziałami i aktywami) oraz wykorzystywaniem wszelkich praw nabytych przez Klienta;
14. pomoc, zarządzanie, usługi konsultingowe na rzecz podmiotów kontrolowanych przez Klienta;
15. prowadzenie ogólnych działań z zakresu zarządzania transakcjami oraz usługi dotyczące określonych transakcji, jak wskazano w punktach 8-12 powyżej w związku z określonymi projektami dezinwestycji;
16. inne dodatkowe działania, jakie mogą być konieczne lub wskazane w celu osiągnięcia celów związanych z usługami wymienionymi w punktach 1-15 powyżej, oraz
17. inna dodatkowa pomoc, usługi z zakresu zarządzania lub konsultingu zlecane doraźnie Doradcy przez Klienta.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21.07.2006 r. jednoznacznie stwierdzono, że wszystkie wymienione wyżej czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.1. Zgodnie z informacją podaną w wymienionym piśmie w odniesieniu do zakupów towarów i usług mających związek ze świadczeniem usług poza terytorium kraju nie występują okoliczności powodujące ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, wymienione w art. 86 ust. 3-7 lub art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka posiada (będzie posiadała) dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Spółka nie dokonuje (nie planuje) sprzedaży opodatkowanej.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zwrócił się z następującymi pytaniami:
1. Czy usługi opisane we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego (Jersey) podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski?
2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów lub usług dotyczącego usług świadczonych poza terytorium kraju? Istnieje związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
3. Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot bezpośredni podatku VAT w terminie podstawowym 60 dni od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku, gdy Wnioskodawca nie dokonuje na terytorium Polski dostaw opodatkowanych, natomiast wykazuje podatek naliczony związany z dostawami towarów i świadczeniem usług na terytorium państwa trzeciego (Jersey)? Czy występowanie przez Spółkę o zwrot bezpośredni podatku VAT w terminie podstawowym wymaga dołączenia do rozliczenia podatku VAT za dany okres umotywowanego wniosku?

Zdaniem Spółki odpowiedź na drugie pytanie (będące przedmiotem niniejszego postanowienia) powinna być twierdząca w związku z brzmieniem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie drugiej spośród wymienionych wyżej kwestii (pozostałe pytania rozpatrzono odrębnie), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust.

1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu.
W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W odrębnym postanowieniu tut. organ podatkowy potwierdził, iż opisane we wniosku usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, gdyż na podstawie art. 27 ust. 3 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy miejsce ich świadczenia znajduje się poza terytorium kraju. Gdyby czynności wymienione we wniosku (usługi doradcze) były wykonywane przez Spółkę na rzecz podmiotów krajowych, kwoty podatku naliczonego związanego z wykonywaniem tych usług mogłyby być odliczone (byłyby związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych). Wnioskodawca wyraźnie stwierdził, iż posiada (lub będzie posiadał w przypadku transakcji przyszłych) dokumenty, z których wynika związek dokonanych zakupów z tymi czynnościami. Spełniony jest zatem podstawowy warunek odliczenia podatku naliczonego.

Należy także pamiętać o ograniczeniach prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tj. do odliczenia podatku naliczonego), określonych w art. 86 ust. 3 - 7 oraz art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże w piśmie Spółki z dnia 21.07.2006 r. podano, iż określone w tych przepisach okoliczności nie występują w przedmiotowej sprawie. Tym samym nie można odmówić Spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, o których mowa we wniosku.

Wyrażone powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest z przedstawionym w przedmiotowym wniosku stanowiskiem Spółki. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tutejszego urzędu, tj. w dniu 25.05.2006 r.