Pytanie dotyczy ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieprzekazanych na konto (...)

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka nalicza i odprowadza składki do ZUS. W danym miesiącu składki ZUS obciążające pracodawcę wyniosły 105.197,96 zł oraz w tym samym miesiącu wypłacono pracownikom wynagrodzenia oraz zasiłki (np. rodzinne, chorobowe, pielęgnacyjne, macierzyńskie itp.) obciążające ZUS na kwotę 8.576,39 zł.Kwota więc należnych składek za dany miesiąc stanowi różnicę między w/w kwotami i wynosi 96.621,57 zł. Składki te w danym miesiącu nie zostały wpłacone do ZUS. W związku z powyższym Spółka zwraca sie z pytaniem czy wyliczona w powyższy sposób kwota składek za dany miesiąc, która nie została przekazana na konto ZUS-u w tym miesiącu, winna zostać wyłączona z kosztów uzyskania przychodów, natomiast stanowić ona będzie koszt podatkowy w miesiącu następnym, po dokonaniu przez Spółkę wpłaty.

Stanowisko SpółkiZdaniem Spółki, powyższa kwota składek wyliczonych a nieprzekazanych na konto ZUS nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wyliczona. Jako podstawę swojego działania spółka przywołuje art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek określonych w ustawie z dnia 13.10.1009r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez zakład pracy.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Potrącalność kosztów w czasie określa art. 15 ust. 4 w/w ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą sie do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2004r. Nr 254, poz.2533) ustawodawca od dnia 1 stycznia 2005r.

wprowadził zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poprzez zmianę pkt 57 i dodanie punktu 57a.Artykuły 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a stanowią wyłączenia do art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osob prawnych. Artykuł 16 ust. 1 pkt 57 tej ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Z powyższego przepisu wynika, że kwotę nieopłaconych składek finansowanych przez płatnika należy ustalić zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U Nr 137, poz. 887 z późn. zm.). Zgodnie z art. 46 ust. 1 tej ustawy, płatnik składek jest obowiązany obliczać, potrącać z dochodów ubezpieczonego, rozliczać oraz opłacać składki za każdy miesiąc kalendarzowy. Natomiast na podstawie art. 46 ust. 2 w/w ustawy rozliczenie składek oraz wypłaconych przez płatnika w tym samym miesiącu zasiłków rodzinnych i pielęgnacyjnych podlegających rozliczeniu na poczet składek następuje w deklaracji rozliczeniowej według ustalonego wzoru. Nie podlegają rozliczeniu w deklaracji zasiłki wypłacone przez płatnika bezpodstawnie. Składane przez płatnika deklaracje rozliczeniowe zawierają m. in. informacje o kwotach wypłaconych zasiłków podlegających rozliczeniu w ciężar składki na ubezpieczenie społeczne.Biorąc powyższe pod uwagę, kwota składek podlegających odprowadzeniu do ZUS ustalona jest po potrąceniu wypłaconych przez płatnika w danym miesiącu, zgodnie z odrębnymi przepisami zasiłków. W odniesieniu do tak ustalonej kwoty można mówić o braku spełnienia świadczenia przez płatnika na rzecz ZUS.

Na podstawie cytowanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o pdop wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlega kwota nieopłaconych do ZUS składek w części finansowanej przez płatnika. Kwotę tę należy zatem ustalić z uwzględnieniem potrąceń od składek finansowanych przez płatnika, do których nabył on skutecznie prawo na podstawie powołanej ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.Z brzmienia cytowanego wyżej przepisu wynika ponadto, że składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę, mogą stanowić u niego koszt podatkowy dopiero w miesiącu w którym zostaną wpłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Ewentualny późniejszy termin dokonania zapłaty należnych składek spowoduje czasowe przesunięcie i późniejsze zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.Zasady poboru podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie rozliczania zaliczek miesięcznych na ten podatek uregulowane są w art. 25 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani bez wezwania składać deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Składka ZUS w części finansowanej przez pracodawcę wpłacona w miesiącu, za który składana jest deklaracja będzie stanowiła koszt podatkowy tego miesiąca a nie miesiąca, którego te składki dotyczą.W związku z powyższym, Naczelnik tut. Urzędu dokonując oceny stanu faktycznego oraz prawnego sprawy potwierdza stanowisko Spółki.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.