CZY Spółka ma prawo - po zakończeniu całości prac adaptacyjnych i przyjęciu inwestycji w obcym (...)
CZY Spółka ma prawo - po zakończeniu całości prac adaptacyjnych i przyjęciu inwestycji w obcym środku trwałym- wydatek dokumentujący rozpoczęcie prac adaptacyjnych lokalu na potrzeby prowadzonej działalności zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne
Z przedstawionego przez Stronę(Z) we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka działa w branży gastronomicznej, prowadząc sieć barów w wynajmowanych lokalach. W dniu 25.11.2005r. Spółka zawarła umowę przedwstępną cesji z X s.c. o przejęcie praw cesji z umowy zawartej pomiędzy X s.c. a Y dotyczącą lokalu na Dworcu Centralnym.
Ostateczna umowa cesji została zawarta 23.01.2006r., i z dniem 01.02.2006r. X s.c. przeniosło na Z Spółka z o.o. wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy , pawilonu usytuowanego w Galerii Południowej dworca Warszawa Centralna, zawartej pomiędzy Y a X s.c.
Spółka przeprowadziła prace adaptacyjne na mocy postanowień pkt. 5 umowy przedwstępnej, zgodnie z którym 'Odstępujący wyraża zgodę na rozpoczęcie prac adaptacyjnych na potrzeby prowadzonej przez Przejmującego działalności w w/w lokalu od dnia 01.12.2005r.' Wartość poniesionych w tym celu wydatków udokumentowana jest fakturami VAT z dnia 30.12.2005r. wystawionymi na Spółkę przejmującą lokal.
W związku z powyższym, Spółka zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu o potwierdzenie jej stanowiska dotyczącego możliwości ujęcia w/w wydatków w księgach rachunkowych 2005 roku pod pozycją środki trwałe w budowie i po zakończeniu całości prac adaptacyjnych i przyjęciu inwestycji w obcym środkach trwałych zaliczyć w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, ma ona prawo do zaksięgowania w/w wydatku do środków trwałych w budowie i amortyzowania inwestycji w obcym środku trwałym po zakończeniu całości prac adaptacyjnych, ponieważ przyjęcie inwestycji w obcym środku trwałym nastąpiło w momencie posiadania tytułu prawnego do lokalu, a prace adaptacyjne prowadzone przed tą datą dokonane zostały za zgodą X s.c. zawartą w umowie przedwstępnej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy. W myśl art.15 ust.6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Za środki trwałe podlegające amortyzacji, w świetle art.16a ust.1 powołanej powyżej ustawy, uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne lub zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania między innymi budowle i budynki, oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż jeden rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w artykule 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środka trwałego, ustalona zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 389 §1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny ( Dz.U. 64, poz. 16 ze zm.) umowa przedwstępna, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy, powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna cesji praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy pawilonu 188A jest przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy na określonych z wyprzedzeniem warunkach. Umowa ta określa istotne warunki transakcji mającej nastąpić w przyszłości. W dniu 25.11.2005r. Spółka podpisała umowę przedwstępną cesji praw wynikających z umowy dotyczącej lokalu na Dworcu Centralnym. W umowie tej określono, że dokonanie cesji nastąpi w terminie 3 miesięcy od dnia podpisania umowy przedwstępnej. Jednocześnie na mocy tej umowy, odstępujący wyraził zgodę na rozpoczęcie przez Spółkę prac adaptacyjnych w przejmowanym lokalu od 01.12.2005r.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przyjęcie inwestycji w obcym środku trwałym nastąpi w momencie posiadania tytułu prawnego do lokalu. W związku z powyższym, zgodnie z art. 16g ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Strona powinna zaliczyć wartość wydatków poniesionych do dnia zawarcia ostatecznej umowy cesji do wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym. Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust.6 cytowanej ustawy, Spółka ma prawo, po zakończeniu całości prac adaptacyjnych, do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.