Czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane w związku z realizacją przyznanych praw (opcji na akcje) oraz (...)

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że wybrani pracownicy Spółka 'X' uczestniczą w Programie Opcji na Akcje spółki macierzystej: Społki, Inc. oraz w Programie Akcji z Ograniczoną Zbywalnością również dotyczącym akcji Spółki, Inc.

Program Opcji na Akcje polega na przyznaniu wybranym pracownikom Spółki 'X opcji na dokonanie w przyszłości zakupu akcji Spółki Inc. Opcja na zakup akcji polega na przyznaniu pracownikowi uprawnienia do zakupu akcji po cenie rynkowej z dnia przyznania opcji. Opcja może być zrealizowana po upływie oznaczonego czasu, przy czym 1/3 posiadanych opcji może podlegać realizacji w każdym kolejnym roku w ciągu trzech lat. Realizacja uprawnienia wynikającego z opcji (zakup akcji Spółki, Inc.) może nastąpić na dwa sposoby:

• w formie nabycia gotówkowego, w drodze zlecenia przelewu środków pieniężnych uprawnionego w kwocie odpowiadającej wartości nabywania akcji,
  
• w formie realizacji bezgotówkowej (cashless exercise), dokonywanej za pośrednictwem biura maklerskiego i pozwalającej nabyć akcje bez konieczności fizycznej płatności ze strony kupującego. Cena nabycia akcji (określona w dniu przyznania opcji) oraz inne koszty pokryte zostaną z zysku osiągniętego na transakcji, a zysk netto na trnsakcji przekazany na konto uprawnionego.

W ramach Programu Akcji pracownicy Spółki 'X' nieodpłatnie otrzymują akcje Spółki, Inc. Udział w Programie Akcji charakteryzuje się tym, iż pracownicy mogą sprzedać przyznane im akcje dopiero po upływie określonego czasu. Oznacza to , iż przed tym terminem pracownicy nie mają praw do dysponowania posiadanymi akcjami.

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości, czy przysporzenie majątkowe uzyskiwane w związku z realizacją przyznanych praw (opcji) oraz otrzymaniem akcji z ograniczonym prawem do dysponowania nimi, powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ i czy w związku z tym, Spółka jako płatnik podatku nie ma obowiązków, o których mowa w art . 31 w/w ustawy?

W opinii Spółki, korzyść majątkowa z tytułu realizacji przyznanych praw powinna być uznana za przychód z kapitałów pieniężnych i obliczona przy uwzględnieniu wydatków poniesionych na nabycie akcji.

Taki wniosek - zdaniem Spółki - wynika z analizy następujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• stosownie do art. 10 w/w ustawy, źródłami przychodów są m.

  in.: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż: nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawo wieczystego użytkowania gruntów.
  

• Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b w/w ustawy, będącego przepisem szczególnym w odniesieniu do art. 10, przychodami z kapitałów pieniężnych są należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (UOIF).
  
• Zgodnie z art. 3 pkt 1 UOIF, papierami wartościowymi są:
  a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowania na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
  b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

Wspomniany przepis wymienia prawa majątkowe, które ustawa uznaje za papiery wartościowe, przy czym są to również 'inne prawa majątkowe'. Wskazuje on również na warunek ich emisji na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Akcje wyemitowane na podstawie przepisów prawa obcego są papierami wartościowymi, jak również są nimi prawa majątkowe, których cena bezpośrednio lub pośrednio zależy od ceny papierów wartościowych wymienionych w art. 3 pkt 1 UOIF. Wspomniana definicja obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji Spółki, Inc. po cenie niższej niż aktualna cena rynkowa, które zostało przyznane zgodnie z Programem Opcji obowiązującym w Spółce 'X'. Wartość tego prawa (cena) zależy od ceny akcji wydanych na podstawie przepisów prawa obcego (tj. ceny akcji Spółki, Inc.).

Zdaniem Spółki uzyskane prawa stanowią papier wartościowy, o którym mowa w art. 3 pkt 1 UOIF. Do tego ostatniego przepisu odsyła art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych. W rezultacie, zarówno przychód uzyskany z realizacji tych praw (opcji), jak i otrzymanie akcji z ograniczonym prawem do ich zbycia należy zakwalifikować do źródła, jakim są kapitały pieniężne określone w art. 17 w/w ustawy. Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1 i 2 powyższej ustawy, dochód taki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z 19% stawką podatkową.

Spółka wskazuje ponadto, że art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy stanowi, iż nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Zatem kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na nabycie akcji przez osoby biorące udział w Programie Opcji (tj. cena historyczna oraz inne ewentualne wydatki związane z nabyciem akcji) oraz programie Akcji (np. koszty prowizji maklerskiej).

Spółka w przedmiotowej sprawie twierdzi, że na podstawie art. 45 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych tak wyliczony dochód powinien zostać wykazany w odrębnym zeznaniu podatkowym (PIT-38) sporządzonym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dochód został osiągnięty. W tym samym terminie powinien zostać wpłacony do urzędu skarbowego wynikający z zeznania podatek.
W związku z powyższym na Spółce nie ciąży obowiązek płatnika wynikający z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle tego przepisu przyznanie pracownikom opcji na nabycie akcji po cenie rynkowej z dnia przyznania opcji lub nieodpłatne przekazanie akcji z ograniczoną zbywalnością nie powoduje powstania przychodu u pracowników w dacie realizacji praw pracowników wynikających z wyżej opisanych Programów tj. w dniu przyznania opcji lub akcji.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich nabycia bez względu na formę tego nabycia (w tym przypadku w wyniku nieodpłatnego przekazania akcji przez pracodawcę lub w wyniku realizacji przyznanej opcji na zakup). Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje, jest to, iż generują dochód w przyszłości: w postaci dywidendy, czy też - w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na nabycie akcji.

Powyższe stanowisko potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akacji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa.

Wobec powyższego przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży przez pracowników akcji Spółki, Inc. Przychód uzyskany z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych. Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w/w ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcie 'należny' oznacza, iż przychód powstanie niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika. Kosztem uzyskania przychodów zgodnie z cytowanym wyżej art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą natomiast wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie akcji. Przychód powstanie zatem w dacie sprzedaży akcji i będzie opodatkowany według zasad określonych w art. 30b powołanej wyżej ustawy.

W związku z powyższym Spółka nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy wynikającego z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przystąpienia przez pracowników do przedmiotowych programów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.