W którym momencie należy rozpoznać przychody i koszty z tytułu refakturowania kosztów ponoszonych (...)

W którym momencie należy rozpoznać przychody i koszty z tytułu refakturowania kosztów ponoszonych z tytułu zawartych kontraktów.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 28.02.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 06.03.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w którym momencie należy rozpoznać przychody i koszty z tytułu refakturowania kosztów ponoszonych z tytułu zawartych kontraktów, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

Porady prawne

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawarła w dniu 10.04.2006r. z Bankiem umowę o świadczenie usług. Stosownie do postanowień umowy pewne koszty ponoszone w związku z wykonywaniem umów określonych w załączniku nr 1 do umowy będą refakturowane na bank do czasu przejęcia wykonywania czynności wymienionych w tych umowach przez bank. Zapłata faktur z tego tytułu będzie następowała w terminie 14 dni od dnia doręczenia przez Stronę faktur do banku. Na podstawie załącznika nr 1 do umowy, koszty refakturowane przez Spółkę na bank to:koszty transakcyjne ? obejmujące w szczególności usługi w zakresie zarządzania bazą służącą do obsługi kart VISA Elektron, uczestnictwo w sieci bankomatów, udostępnienie Usługi Bezpośredniego Podłączenia do SMSC, program budowy Polskiego Sztucznego Serca (PSS),koszty usług kurierskich, koszty usług pocztowych, koszty produkcji i personalizacji ? obejmujące w szczególności produkcję Starter Box-ów, usługi poligraficzne, usługi dostawy papieru i kopert, produkcję card carrierów, usługi transportowe, produkcję i personalizację kart bankowych,koszty telekomunikacji Call Center ? obejmujące w szczególności usługi korzystania z infolinii bezpłatnych i ulgowych, usługi konwergentne (PBX), usługi telekomunikacyjne,koszty wynajmu i utrzymania powierzchni biurowej,koszty sprzedaży obejmujące w szczególności usługi promocyjno ? marketingowe, usługi pośrednictwa sprzedaży kont.
W związku z powyższym Spółka wnosi o odpowiedź na pytanie, w którym momencie winna rozpoznać przychody i koszty z tytułu refakturowania kosztów ponoszonych z tytułu zawartych kontraktów.Spółka stoi na stanowisku, iż za datę powstania przychodów z tytułu refakturowania kosztów winna uznać dzień otrzymania zapłaty z tego tytułu. Spółka powołuje się na art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. W ocenie Strony w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, ani też wykonania usługi, dlatego też zastosowania w tym przypadku nie znajdą przepisy art. 12 ust. 3a ? 3d ustawy o pdop.Jeżeli chodzi o koszty uzyskania przychodów, to w ocenie Strony winny być one potrącalne w tym roku co odpowiadające im przychody. Dlatego też winny być one rozpoznawane w tym samym roku podatkowym, w którym Spółka otrzymała pieniądze z tytułu refakturowania poniesionych wydatków. Strona powołuje się na przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust.

4b i 4c tego przepisu. Zdaniem Strony w przypadku, gdy koszty odnoszące się do poprzedniego roku podatkowego zostaną poniesione do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do dnia złożenia zeznania za poprzedni rok podatkowy, będą potrącalne w roku, w którym powstały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4b). Natomiast w przypadku, gdy koszty te zostaną poniesione po dacie złożenia zeznania rocznego, to zdaniem Strony będą one podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych w następnym roku podatkowym stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o pdop.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Refakturowanie należy do czynności, które nie zostały zdefiniowane w prawie podatkowym. Jednak przyjęta praktyka jak i orzecznictwo dopuszczają sytuację, w której koszty niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę, mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. refaktur. Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy. Refakturowanie usług nastąpić może pod tymi jednak warunkami, że strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy, odbiorca faktury jest równocześnie odbiorcą refakturowanych usług oraz pomiędzy odbiorcą a wystawcą refaktury istnieje umowa, z której wynika, że taka usługa jest przedmiotem świadczenia i odrębnego fakturowania. Przyjęty sposób rozliczenia powinien wynikać z zawartej umowy.Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Art. 12 ust. 3a ustawy o pdop stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3e tejże ustawy w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Jak słusznie zauważyła Strona, w przedmiotowej sprawie nie może być mowy o wydaniu rzeczy, zbyciu prawa majątkowego, bądź wykonaniu usługi. Przychód powstaje bowiem w tym przypadku w wyniku umowy cywilnoprawnej, na podstawie której Strona dokonuje refakturowania poniesionych kosztów na bank, który zobowiązuje się do zwrotu Spółce poniesionych przez nią kosztów określonych w tejże umowie. Spełnienie tego rodzaju świadczenia nie spełnia więc przesłanek z art. 12 ust. 3a ustawy o pdop. Jednocześnie uzyskiwanego przez Spółkę przychodu nie dotyczą art. 12 ust. 3c i 3d ustawy. Zgodnie bowiem z ich treścią jeżeli strony ustalą, że usługa, w tym dostawa energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego, jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e tejże ustawy, zgodnie z którym w przypadku otrzymania przychodu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d,, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.Refakturowane koszty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych będą stanowić dla Spółki koszty bezpośrednio przyczyniające się do powstania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącym iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Zaś kwestię rozliczania kosztów uzyskania przychodów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stosownie do którego koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4b cytowanej wyżej ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:1.sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo2.złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowegosą potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.Wyjątek od zasady, iż koszty podatkowe winny być ujmowane w rachunku podatkowym roku, którego dotyczą, ustanowiony został w art. 15 ust. 4c, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. W przedmiotowej sprawie koszty ponoszone przez Stronę odpowiadają przychodom z tytułu refakturowania ich na bank na podstawie zawartej umowy. Dlatego też zgodnie z cytowanym wyżej art. 15 ust. 4 ustawy o pdop winny one być potrącane w tym samym roku podatkowym co odpowiadające im przychody. W sytuacji, w której koszty te poniesione zostaną faktycznie w następnym roku podatkowym zastosowanie znajdą przepisy art. 15 ust. 4b i 4c tejże ustawy, a mianowicie kosztami danego roku podatkowego będą koszty poniesione w następnym roku podatkowym do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego, ale nie później niż do dnia złożenia zeznania za ten rok podatkowy lub terminu jego złożenia. Natomiast koszty poniesione po tym terminie Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów następnego roku podatkowego.W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony w zakresie momentu powstania przychodu i kosztu podatkowego z tytułu refakturowania ponoszonych kosztów jest prawidłowe.Odnośnie zaś kwestii poruszonej przez Spółkę we wniosku, tj. dotyczącej możliwości zaliczania przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia pod warunkiem, iż odpowiadające im przychody powstaną jeszcze w tym samym roku podatkowym, Naczelnik tutejszego Urzędu wypowiedział się odrębnym postanowieniem nr 1471/DPR1/423-30/07/KK/2.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika