W którym momencie należy rozpoznać ponoszone przez Spółkę koszty, następnie przez nią refakturowane (...)
W którym momencie należy rozpoznać ponoszone przez Spółkę koszty, następnie przez nią refakturowane na bank w sytuacji, gdy wiadomym jest, iż odpowiadające im przychody powstaną jeszcze w tym samym roku podatkowym.
p o s t a n a w i a
uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawarła w dniu 10.04.2006r. z Bankiem umowę o świadczenie usług. Stosownie do postanowień umowy pewne koszty ponoszone w związku z wykonywaniem umów określonych w załączniku nr 1 do umowy będą refakturowane na bank do czasu przejęcia wykonywania czynności wymienionych w tych umowach przez bank. Zapłata faktur z tego tytułu będzie następowała w terminie 14 dni od dnia doręczenia przez Stronę faktur do banku. Na podstawie załącznika nr 1 do umowy, koszty refakturowane przez Spółkę na bank to:koszty transakcyjne ? obejmujące w szczególności usługi w zakresie zarządzania bazą służącą do obsługi kart VISA Elektron, uczestnictwo w sieci bankomatów, udostępnienie Usługi Bezpośredniego Podłączenia do SMSC, program budowy Polskiego Sztucznego Serca (PSS),koszty usług kurierskich, koszty usług pocztowych, koszty produkcji i personalizacji ? obejmujące w szczególności produkcję Starter Box-ów, usługi poligraficzne, usługi dostawy papieru i kopert, produkcję card carrierów, usługi transportowe, produkcję i personalizację kart bankowych,Koszty telekomunikacji Call Center ? obejmujące w szczególności usługi korzystania z infolinii bezpłatnych i ulgowych, usługi konwergentne (PBX), usługi telekomunikacyjne,koszty wynajmu i utrzymania powierzchni biurowej,koszty sprzedaży obejmujące w szczególności usługi promocyjno ? marketingowe, usługi pośrednictwa sprzedaży kont.W związku z powyższym Spółka wnosi o odpowiedź na pytanie, w którym momencie należy rozpoznać koszty, refakturowane następnie na bank w sytuacji, gdy odpowiadające im przychody powstaną jeszcze w tym samym roku podatkowym.Spółka stoi na stanowisku, iż datą powstania kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich dalszego refakturowania, w sytuacji, gdy odpowiadające kosztom przychody powstaną w tym samym roku podatkowym, będzie data ich poniesienia, tzn. w przypadku, gdy Spółka ponosi koszt w marcu danego roku, a odpowiadający mu przychód powstanie w czerwcu tegoż roku, koszt ów winien być rozpoznany w dacie jego poniesienia, tj. w marcu.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:
Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust.
4b i 4c. Zgodnie z treścią powyższego przepisu, w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów mogą zostać powiązane z konkretnymi przychodami, winny być potrącane w tym samym roku co osiągnięte przychody. W praktyce oznacza to konieczność rozpoznania określonego kosztu w dacie powstania przychodu należnego. Zgodnie bowiem z powyższą zasadą koszty podatkowe przyporządkowywane są odpowiadającym im przychodom. Z powyższego wynika więc, iż mogą one zostać rozpoznane dopiero w momencie powstania przychodu należnego z tytułu refakturowania przedmiotowych wydatków. O powyższym świadczy dodatkowo treść art. 15 ust. 4d w/w ustawy, zgodnie z którym, potrącalne w dacie poniesienia są koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Najczęściej do takich kosztów zalicza się koszty ogólne, których nie można przyporządkować do określonego strumienia przychodów.Natomiast koszty ponoszone przez Spółkę są w sposób bezpośredni związane z przychodami, ponieważ stanowią podstawę powstania przychodu, z tytułu ich refakturowania.W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony uznające, iż koszty, które następnie Spółka refakturuje na bank, w sytuacji gdy wiadomym jest, że odpowiadające tym kosztom przychody powstaną w tym samym roku podatkowym, winny być rozpoznawane w dacie ich poniesienia, jest nieprawidłowe.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.