Spółka ma wątpliwości, jakie przepisy powinna stosować w pierwszym roku podatkowym, a jakie w latach (...)

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą ? jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji - w listopadzie 2006r. i przyjęła, iż jej pierwszy rok podatkowy trwać będzie do 31.12.2007r. W toku prowadzonej działalności Spółka nabywa m.in. grunty, budynki, budowle oraz inne środki trwałe, które wykorzystuje w swojej działalności gospodarczej polegającej na leasingu nieruchomości.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma wątpliwości, jakie przepisy powinna stosować w pierwszym roku podatkowym, a jakie w latach następnych, w szczególności w odniesieniu do:

1.miesięcznych deklaracji CIT-2,

2.momentu rozpoznania przychodu z tytułu usług leasingu,

3.zasad ustalania różnic kursowych,

4.ustalenia i stosowania stawek amortyzacji środków trwałych.

Zdaniem Podatnika, w przyjętym roku podatkowym 2006/2007 Spółka powinna stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., co jest zgodne z art. 2 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka powinna więc składać miesięczne deklaracje CIT-2 w formie ustalonej dla roku 2006r. Natomiast począwszy od 2008r. Spółka takich deklaracji składać nie musi. Strona powinna rozpoznawać przychód zgodnie z obowiązującym do 31.12.2006r. przepisem art. 12 ust. 3c w/w ustawy, zgodnie z którym za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne w dniu wymagalności przychodu. Natomiast od 2008r. Spółka powinna rozliczać przychód według nowych przepisów dla ?usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych?, z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego.

W przypadku rozliczania różnic kursowych, Spółka powinna stosować kurs kupna/sprzedaży banku, z którego usług korzysta, zaś od 2008r. kurs faktycznie zastosowany, albo w sytuacji jego braku, kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień osiągnięcia przychodu albo poniesienia kosztu. Dla nabywanych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Spółka powinna ustalić stawki amortyzacyjne zgodnie z zasadami obowiązującymi do 31.12.2006r. i stosować je w kolejnych latach, aż do momentu pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Spółka nie powinna zmieniać ustalonych stawek od 2008r. Natomiast przy środkach trwałych nabytych i wprowadzonych do ewidencji począwszy od 01.01.2008r., Spółka powinna ustalać stawki amortyzacyjne według nowych zasad.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawione przez Spółkę stanowisko jest prawidłowe. Ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zmiany wprowadzone w/w ustawą weszły w życie z dniem 01.01.2007r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia przy czym, zgodnie z art. 2 w/w ustawy, podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed 01.01.2007r. a zakończy po tym dniu, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.

Jak wynika z art. 4 w/w ustawy, podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. rozpoczęli amortyzację:

1) środków trwałych na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 3 i art. 16k ust. 4-6,

2) środków transportu na podstawie art. 16k ust. 1

- ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 16j ust. 1 pkt 3 oraz art. 16k ust. 1 i ust. 4-6 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Do samochodów nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się przepisy ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (art. 3 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się w 2006r. i zakończy 31.12.2007r. Zatem Spółka powinna stosować do rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za ten rok przepisy ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. Natomiast począwszy od 01.01.2008r. Spółka winna stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od tego dnia, o ile nie wystąpią szczególne okoliczności nakazujące stosowanie przepisów tej ustawy w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem. Jeżeli począwszy od 01.01.2008r. przepisy dotyczące zasad miesięcznych rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, rozpoznawania przychodów z tytułu umów leasingu, ustalania różnic kursowych oraz amortyzacji środków trwałych nie ulegną zmianie w stosunku do odpowiednich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka winna będzie stosować przepisy w brzmieniu nadanym tą ustawą.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.