Czy sprzedaż składników majątku Wytwórni będzie podlegała opodatkowaniu VAT, czy Spółka zobowiązana (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 lutego 2007 r. Sp. zo.o. oraz........................ zawarły umowę dot. zbycia grupie............... działalności w zakresie produkcji premiksów dla zwierząt. W związku z ustaleniami uzgodnionymi pomiędzy grupą................ Spółka planuje zawrzeć umowę dotyczącą sprzedaży składników majątkowych należących do położonej w....................Wytwórni Premiksów. Przedmiot w/w umowy będą stanowiły wyodrębnione składniki majątku Spółki, wykorzystywane w działalności Wytwórni. Spółka przed dokonaniem sprzedaży nie dokona wyodrębnienia Wytwórni jako oddziału bądź zakładu samodzielnie sporządzającego bilans. Powyższa umowa nie obejmuje przeniesienia należności i zobowiązań finansowych związanych z Wytwórnią, powstałych do dnia przeniesienia, za wyjątkiem zobowiązań wynikających z umów zawartych przez Stronę, które będą kontynuowane przez nabywcę. Umowa nie obejmuje również ksiąg rachunkowych. Spółka zamierza wystawić fakturę VAT dokumentującą sprzedaż składników majątkowych, na której przedmiot transakcji zostanie opisany jako ?sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie ze specyfikacją?.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy sprzedaż składników majątku Wytwórni będzie podlegała opodatkowaniu VAT, czy jest Ona zobowiązana do opodatkowania poszczególnych składników majątkowych według właściwych dla nich stawek VAT oraz czy w świetle przepisów ustawy o VAT wystawiona przez Spółkę faktura VAT może zwierać opis ?sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie ze specyfikacją?.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu pracy (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Z treści cytowanego przepisu wynika, że zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu pracy (oddziału) nie podlega przepisom ustawy tylko wówczas, gdy przedmiotem transakcji jest całe przedsiębiorstwo lub jego część wyodrębniona pod względem finansowym (samodzielne sporządzająca bilans). Jak wynika z przywołanego powyżej artykułu przedmiotem transakcji musi być przedsiębiorstwo. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa i zakładu (oddziału). W celu ich określenia należy odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz ustawy z dnia 02.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.). I tak zgodnie z art. 55#185; kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;koncesje, licencje i zezwolenia;patenty i inne prawa własności przemysłowej;majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,tajemnice przedsiębiorstwa;księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Pojęcie zakładu natomiast precyzuje art. 5 pkt 4 wspomnianej wyżej ustawy prawo gospodarcze, w którego rozumieniu oddziałem (zakładem) jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej wykonana przez przedsiębiorcę poza głównym miejscem wykonywania działalności.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia będzie ustalenie, czy zbyty majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że przedmiotem transakcji będą jedynie wyodrębnione składniki majątkowe, np. maszyny, urządzenia, które nie stanowią całości przedsiębiorstwa Spółki. Zdaniem Naczelnika Urzędu opisana transakcja będzie stanowić sprzedaż wydzielonych składników majątkowych. W konsekwencji powyższego, nie można jej uznać za zbycie przedsiębiorstwa, jak również zakładu samodzielnie sporządzającego bilans. W rozpatrywanym stanie faktycznym nie znajduje więc zastosowania przepis art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem przedstawiona transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna odstawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym przez dostawę towarów rozumie sie stosowanie do art. 7 ust. 1 in inito ustawy ? przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7. Dla potrzeb podatku od towarów i usług definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wchodzą składniki, które mogą być uznane za towar oraz takie, które zgodnie z definicją zawartą w art. 8 ust. 1 są usługą jako świadczenie nie mające charakteru dostawy towarów. Trudno jest więc jednoznacznie określić sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) jako dostawę towarów lub świadczenie usług. Jednak bez względu na to sprzedaż ta nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i powinna być potwierdzona fakturą. W obowiązującym stanie prawnym nie ma przepisu, zgodnie z którym faktura dokumentująca jedną transakcję powinna zawierać odrębne pozycje na każdy ze składników przedsiębiorstwa lub części transakcji spełniającą definicję dostawy towarów oraz część transakcji spełniającą definicję świadczenia usług. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w opisanej sytuacji Strona może wystawić fakturę zawierającą jedną pozycję ?zorganizowana część przedsiębiorstwa? i opodatkować stawką 22%.