Czy w przypadku nabycia usług turystycznych udokumentowanych fakturami VAT-marża lub fakturami VAT, (...)
Czy w przypadku nabycia usług turystycznych udokumentowanych fakturami VAT-marża lub fakturami VAT, które następnie zostaną przekazane pracownikom za częściową odpłatnością przy zastosowaniu szczególnej procedury przewidzianej w art. 119 ustawy op VAT w ten sposób, że odpłatność nie pokrywa ceny nabycia, podstawa opodatkowania wynosi zero i czy w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do wykazywania czynności przekazania tych usług w deklaracji VAT-7?
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje zakupu usług turystyki od kontrahentów zewnętrznych - biur turystycznych, finansując zakup w całości ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej: ZFŚS). Zakup przedmiotowych usług dokumentowany jest fakturą 'VAT marża' wystawioną na Spółkę. Z zakupionych przez Spółkę usług turystyki korzystają następnie za częściową lub sporadycznie za pełną odpłatnością jej pracownicy i członkowie ich rodzin. Wierzytelność pracownika wobec Spółki jest regulowana poprzez potrącenie należności z wynagrodzenia pracownika, za jego zgodą, lub przez wpłatę środków pieniężnych przez pracownika na konto bankowe ZFŚS. Ponieważ Spółka spełnia przesłanki określone w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, rozlicza przedmiotowe transakcje z zastosowaniem szczególnej procedury tzw. 'marży'. Wątpliwości podatnika dotyczą sytuacji gdy odpłatność nie pokrywa ceny nabycia lub jest jej równa.
Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę fakt, iż przy przekazaniu usług turystyki na rzecz pracowników nie występuje dodatnia marża, podstawa opodatkowania wynosi zero, a co za tym idzie Spółka wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT w stosunku do których powstaje obowiązek podatkowy, jednakże ze względu na brak podstawy opodatkowania nie powstaje zobowiązanie podatkowe. W konsekwencji powyższego Spółka nie jest zobowiązana do wykazania przedmiotowych czynności w deklaracji VAT-7. Jednocześnie winna w celach informacyjnych zaznaczyć w deklaracji VAT-7 pole nr 60 wskazujące, iż w okresie rozliczeniowym podatnik wykonał czynności, o których mowa w art. 119 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowaych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej 'ustawą', stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia.
Stosownie do w/w objaśnień w części C (tj. ROZLICZENIE TRANSAKCJI PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU ORAZ PODATKU NALEŻNEGO, A TAKŻE TRANSAKCJI WYKONYWANYCH POZA TERYTORIUM KRAJU) wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy, oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja.
W tej części wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego. W części F (INFORMACJE DODATKOWE) podatnik zaznacza odpowiednie kwadraty, jeżeli w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wykonywał czynności, o których mowa m.in. w art. 119 ustawy o VAT. W przypadku świadczenia przez podatnika usług turystyki, przy świadczeniu których nabywał towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, winien zaznaczyć kwadrat w poz. 60.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka spełnia przesłanki określone w art. 119 ust. 3 w/w ustawy, a w konsekwencji powyższego rozlicza przekazanie swoim pracownikom za częściową lub pełną odpłatnością usług turystycznych szczególną procedurą tzw. 'marżą'. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w szczególnych sytacjach, a do takich należy zaliczyć sytuację opisaną w stanie faktycznym, z uwagi na fakt iż przyjęta odpłatność jest równa lub niższa od wartości usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty, ustalona w wyżej opisany sposób podstawa opodatkowania może stanowić wartość zerową. W konsekwencji powyższego nie powstanie również zobowiązanie podatkowe. Mając na uwadze powyższe oraz konstrukcję deklaracji i powołane wyżej wyjaśnienia dotyczące jej wypełnienia, podatnik nie ma technicznej możliwości ujęcia w deklaracji VAT-7 tego typu transakcji. Jednakże winien zaznaczyć w części F deklaracji kwadrat w poz. 60 informujący o wykonaniu w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy składana deklaracja, usług turystyki, przy świadczeniu których nabywał towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.