Czy świadczone przez Spółkę usługi związane z badaniami klinicznymi na rzecz podatników mających (...)

Czy świadczone przez Spółkę usługi związane z badaniami klinicznymi na rzecz podatników mających siedzibę poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, są opodatkowane podatkiem VAT, w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona. Usługi w zakresie działalności, która będzie wykonywana przez Spółkę polegają na zapewnieniu dostarczenia zagranicznemu kontrahentowi, w oparciu o przeprowadzone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej badania kliniczne, informacji dotyczących działania nowych produktów leczniczych. Czynności wchodzące w skład świadczonej usługi mają na celu dostarczenie kontrahentowi kompleksowych danych w tym zakresie.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Porady prawne

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka planuje zawrzeć umowę o odpłatne świadczenie usług z podmiotem mającym siedzibę poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Przedmiotem umowy będzie reprezentowanie zagranicznego usługodawcy wobec ośrodków badawczych, badaczy oraz organów administracji publicznej w związku z prowadzeniem badań klinicznych.Na podstawie umowy obowiązkiem Spółki będzie podejmowanie wszelkich czynności prawnych i faktycznych niezbędnych do zgodnego z prawem przeprowadzenia na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej badania klinicznego, w tym w szczególności:

- gromadzenie danych o ośrodkach badawczych oraz badaczach, którzy spełniają kryteria Sponsora do zaangażowania ich w Badanie;

- uzyskanie wszelkich pozwoleń wymaganych przez prawo dla prawidłowego prowadzenia badań klinicznych, a także do uzyskania odpowiednich zaświadczeń, że Badanie zostało wpisane do Centralnej Ewidencji Badań Klinicznych;

- zapewnienie, że zostaną zawarte wszelkie wymagane prawem umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z prowadzeniem Badania;

- dokonywanie wszelkich czynności związanych z wystąpieniem w toku Badania niepożądanych zdarzeń;

- przetwarzanie i opracowanie danych przekazywanych przez badaczy oraz ośrodki badawcze w związku z prowadzeniem Badania;

- przetwarzanie danych finansowych i księgowych związanych z prowadzeniem Badania;

- przetwarzanie danych oraz informacji przekazywanych przez Sponsora oraz przesyłanie ich do badaczy oraz ośrodków badawczych;

- monitorowanie prowadzonego Badania pod katem jego zgodności z zasadami Dobrej Praktyki Klinicznej, przepisami prawa oraz każdorazowo z aktualną treścią protokołu, na podstawie którego prowadzone jest Badanie;

- dokonanie wszelkich czynności związanych z zakończeniem Badania;

- wykonywanie wszelkich innych czynności koniecznych do realizacji Umowy.

W konsekwencji, celem działań Spółki, ma być przede wszystkim zapewnienie:

- uzyskania informacji dotyczących wyników badań produktów leczniczych,

- odpowiedniego przetworzenia tych danych;

- przekazania wyników badań zagranicznemu kontrahentowi.

Jako wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Spółkę usług zagraniczny podmiot zapłaci Spółce wynagrodzenie za jego usługi ustalonych jako suma :

1) kosztów bezpośrednich i innych wydatków poniesionych w związku z wykonaniem niniejszej umowy, oraz

2) prowizji równej iloczynowi 10% oraz kosztów i innych wydatków określonych w punkcie powyżej.

Wynagrodzenie obejmować będzie, w szczególności, następujące koszty i wydatki:

1) koszty i wydatki związane z dokonaniem czynności oraz uzyskaniem pozwoleń wymaganych przez prawo dla prawidłowego przeprowadzenia Badania, w szczególności, związane z zawarciem umów ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z prowadzeniem Badania;

2) bezpośrednie koszty związane z prowadzeniem Badania, przetwarzaniem danych oraz dostarczaniem informacji związanych z prowadzeniem Badania, w szczególności:

- koszty prowadzenia i monitorowania Badania przez zewnętrzny podmiot organizujący kompleksowo Badanie (CRO),

- koszty związane z prowadzeniem Badania w wyspecjalizowanym ośrodku badawczym,

- wynagrodzenie dla badaczy i współbadaczy,

3) inne wydatki związane z prowadzeniem Badania, przetwarzaniem danych oraz dostarczaniem informacji związanych z prowadzeniem Badania, w szczególności:

a) wydatki związane z przejazdami i zakwaterowaniem pracowników lub osób oddelegowanych przez Przedstawiciela Sponsora (niezależnie od rodzaju transportu),

b) koszty rozmów telefonicznych, przesyłania danych i raportów, a także innej korespondencji.

Usługi w zakresie działalności, która będzie wykonywana przez Spółkę polegają na zapewnieniu dostarczenia zagranicznemu kontrahentowi, w oparciu o przeprowadzone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej badania kliniczne, informacji dotyczących działania nowych produktów leczniczych. Czynności wchodzące w skład świadczonej usługi mają na celu dostarczenie kontrahentowi kompleksowych danych w tym zakresie.Spółka stoi na stanowisku, iż świadczone przez nią usługi związane z badaniami klinicznymi na rzecz podatników mających siedzibę poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, są opodatkowane podatkiem VAT, w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona.Jednocześnie zdaniem Spółki wyżej opisany sposób opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę nie jest uzależniony od klasyfikacji statystycznej tych usług określonej na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), ale od możliwości oceny ich charakteru jako 'przetwarzania danych i dostarczania informacji' w rozumieniu art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT.

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Natomiast stosownie do art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz :

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy przepis ust. 3 stosuje się do usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.Z powyższych unormowań wynika, że w przypadku świadczenia usług przetwarzania danych i dostarczania informacji na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem w sytuacji, gdy polski podatnik podatku od towarów i usług świadczy usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji na rzecz podmiotów zagranicznych, to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Oznacza to, iż przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium RP.

Jednocześnie z uwagi fakt, iż w/w przepis art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy określając, że usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji podlegają opodatkowaniu w kraju siedziby usługobiorcy nie odwołuje się do klasyfikacji statystycznej usługi, stwierdzić należy, iż uznanie opisanej usługi jako usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji nie zależy od klasyfikacji statystycznej usługi, lecz od charakteru świadczonej usługi.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Spółka świadczy usługi na rzecz zagranicznego podmiotu, które polegają na uzyskaniu informacji, ich przetworzeniu a następnie dostarczeniu kontrahentowi kompleksowych danych w zakresie badań klinicznych przeprowadzonych na terytorium RP, to zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT usługi te podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP, w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania.

W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko strony należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika