Czy prawidłowe jest opodatkowanie podatkiem od towarów i usług prezentów w postaci alkoholu przekazanych (...)
Czy prawidłowe jest opodatkowanie podatkiem od towarów i usług prezentów w postaci alkoholu przekazanych przedstawicielowi kontrahenta o wartości powyżej wyznaczonego limitu?
postanawia:
uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności przekazuje przedstawicielom kontrahentów prezenty w postaci wysokogatunkowego alkoholu. Wartość tych upominków nie zawsze mieści się w określonym przez ustawodawcę limicie.
W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie, iż przekazanie przedstawicielowi kontrahenta prezentów w postaci alkoholu, przekraczających w ciągu roku podatkowego łączną wartość netto 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części. Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy w/w przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przy tym zgodnie z ust. 4 tego artykułu przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.
Natomiast przez próbkę w myśl art. 7 ust. 7 rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.
W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, mając na uwadze zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz wykładnię funkcjonalną i systemową przepisów art. 7 ust. 1-3 ustawy stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika, w tym również na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, z wyjątkiem przekazania towarów enumeratywnie wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów przez Stronę na cele reprezentacji i/lub reklamy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chyba, że dotyczy to przekazania towarów, o których mowa w art. 7 ust. 3, w warunkach określonych w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy.
W konsekwencji stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy wartość towarów przekazywanych przez Stronę kontrahentowi bądź jego przedstawicielowi przekroczy limit określony w ustawie o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegać będzie przekazanie wszystkich towarów.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.