Czy odszkodowanie wynikające z Kodeksu pracy, wypłacone na podstawie zawartej ugody sądowej podlega (...)
Czy odszkodowanie wynikające z Kodeksu pracy, wypłacone na podstawie zawartej ugody sądowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Spółka stoi na stanowisku, iż ww. należności nie można traktować jako odszkodowania, które jest wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, zdaniem Spółki, określona w ugodzie kwota netto winna być powiększona o zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
Na wstępie należy zaznaczyć, iż w obecnym brzemieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) nie istnieje przepis art. 21 ust. 3b, jednakże przedmiotu zapytania (odszkodowań) dotyczy art. 21 ust. 1 pkt 3b tej ustawy, a więc należy uznać, iż intencją Spółki było zapytanie o ten właśnie przepis.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W związku z tym opodatkowaniu podlegają także kwota wypłacona w wyniku przedmiotowej ugody sądowej, ponieważ fakt wypłaty pozostaje w bezpośrednim związku ze stosunku pracy.
Art. 21 ust. 1 pkt 3 lit 'g' ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań wynikających z zawartych ugód. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są inne odszkodowania (inne niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 3, a więc inne niż te których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw), otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie.
Spółka, w uzupełnieniu wniosku z dnia 01.03.2006r. wskazała, iż wysokość wypłaconej kwoty wynika z przepisów Kodeksu pracy. W związku z tym należy uznać iż przedmiotowe odszkodowanie jest odszkodowaniem wynikającym z przepisów odrębnych ustaw, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie ma do niego zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b tej ustawy. Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. 'g' ww. ustawy, zwolnienie nie ma zastosowania do odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
W związku z powyższym przedmiotowe odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze względu na fakt, iż kwota wynikająca z przedmiotowej ugody, jest określona w niej jako kwota netto, to w celu naliczenia i pobrania zaliczki na podatek, kwota brutto winna być odpowiednio wyższa.
Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia i odnosi się jedynie do przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego, a więc ocenie nie podlegały załączniki.