Czy z tytułu wygranych w konkursach, wypłacanych na rzecz agentów, prowadzących działalność gospodarczą (...)

Czy z tytułu wygranych w konkursach, wypłacanych na rzecz agentów, prowadzących działalność gospodarczą na rzecz spółki ciążą na niej obowiązki płatnika?

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku wynika, iż Spółka zawiera umowy ubezpieczeniowe za pośrednictwem agentów ubezpieczeniowych. Agenci ubezpieczeniowi jako sprzedawcy usług polegających na pośredniczeniu w zawieraniu umów ubezpieczenia wystawiają faktury za wykonane usługi, których nabywcą jest zakład ubezpieczeń. Dodatkowo agenci, którzy zawierają największą liczbę umów (kryteria ustalone przez zakład ubezpieczeń) premiowani są specjalnymi nagrodami rzeczowymi lub pieniężnymi. Najczęściej jest to organizowane w formie konkursu posiadającego odpowiedni regulamin, bądź na podstawie stosownych decyzji podjętych w oparciu o wyniki sprzedaży. Przyznanie nagrody jest rodzajem wyróżnienia agenta przyjmującego zamówienie w ramach umowy agencyjnej za ponadprzeciętne wyniki świadczonych przez niego usług. Dodatkowe świadczenia, które otrzymuje agent ściśle wiąże się z wykonaniem czynności objętych umową agencyjną w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Porady prawne

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwraca się z pytaniem dotyczącym opodatkowania nagród z tytułu sprzedaży premiowej uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 14 ust.2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nagroda z tytułu sprzedaży premiowej uzyskana w związku z prowadzoną działalnością stanowi przychód z działalności gospodarczej. Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy (przychodów) uzyskiwanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z tytułu wygranych w konkursach, grach losowych i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich podatek ryczałtowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. W art. 21 ust. 1 pkt 68 w/w ustawy zwolniono z podatku dochodowego 'wartość wygranych w konkursach...,a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760zł' , jednak w dalszej części tego punktu znajduję się zapis, że 'zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności'.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku agentów - podatników prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych według skali podatkowej, czy też według tzw. stawki liniowej - nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów zakwalifikowanych jako nagrody związane ze sprzedażą premiową. Agenci po uzyskaniu od Spółki stosownej informacji powinni uwzględnić wartość nagrody z tytułu sprzedaży premiowej uzyskanej w związku ze świadczeniem usług pośrednictwa w zawieraniu umów ubezpieczenia jako przychód z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie potwierdza stanowiska przedstawionego przez Spółkę. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dn. 26.07.1991r. (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Z powyższego wynika, iż konkursy organizowane przez Spółkę nie kwalifikują się do wyżej przedstawionego zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Niniejsze konkursy nie są organizowane i emitowane przez środki masowego przekazu a także nie nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury itd., a tylko nagrody otrzymane z takich konkursów są wolne od podatku.

W przedstawionym powyżej stanie faktycznym nie można mówić także o sprzedaży premiowej. Sprzedaż premiowa oparta jest na instytucji przyrzeczenia publicznego. Zgodnie z art. 919 § 1 kodeksu cywilnego, kto przez ogłoszenie publiczne przyrzekł nagrodę za wykonanie oznaczonej czynności, obowiązany jest przyrzeczenia dotrzymać. Jest to zobowiązanie powstałe na podstawie jednostronnej czynności prawnej, oświadczenia woli złożonego przez przyrzekającego. Treścią tego oświadczenia jest przyrzeczenie towaru za wykonanie oznaczonej czynności. Oświadczenie to musi zostać złożone publicznie, a zatem w taki sposób, aby mogło dotrzeć do imiennie nieoznaczonych osób. W sytuacji, którą przedstawiła Spółka, krąg adresatów do którego kierowana jest oferta, ogranicza się jedynie do agentów ubezpieczeniowych.

Powyższych nagród nie można traktować jako nagród w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego, iż z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 tejże ustawy - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, bezspornie stwierdza, że dodatkowe świadczenia (nagrody), które otrzymuje agent, ściśle wiąże się z wykonywaniem czynności objętych umową agencyjną w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (PWN, Warszawa 1978r. tom I): konkurs to impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminacje, najlepszych wykonawców, autorów danych prac. Wynika z tego, że prowadzony konkurs przez Spółkę należy traktować jako formę dodatkowego wynagrodzenia agentów ubezpieczeniowych, który jest ściśle powiązany z wykonywaniem zadań zawartych w umowie agencyjnej i nie ma charakteru artystycznego, rozrywkowego czy też sportowego.

Niniejszą nagrodę należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust 2 pkt 8, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Powyższy dochód będzie opodatkowany na zasadach ogólnych w zależności od uzyskanego dochodu, chyba, że podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik tut. Urzędu, podkreśla, iż stanowisko przyjęte przez Spółkę w części dotyczącej opodatkowania na zasadach ogólnych nagrody z tytułu sprzedaży premiowej jest zgodne z niniejszą interpretacją. Natomiast za błędne Naczelnik tut. Urzędu uznaje stanowisko dotyczące opodatkowania stawką ryczałtową w wysokości 10% nagrody z tytułu sprzedaży premiowej.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika