Czy tzw. dobrowolne umorzenie własnych udziałów bez wynagrodzenia powoduje powstanie dochodu podlegającego (...)

Czy tzw. dobrowolne umorzenie własnych udziałów bez wynagrodzenia powoduje powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu u Spółki dokonującej umorzenia? Spółka planuje nabyć od udziałowców udziały własne w celu ich dobrowolnego umorzenia. Umorzenie udziałów zostanie przeprowadzone zgodnie z art. 199 § 3 kodeksu spółek handlowych, bez wypłaty wynagrodzenia, na co udziałowcy wyrazili zgodę. Umorzenie udziałów zostanie dokonane przez obniżenie kapitału zakładowego Spółki, a kwota środków pieniężnych wynikająca z obniżenia kapitału zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 11.04.2007 r. (z datą wpływu do tutejszego organu podatkowego w dniu 13.04.2007 r.)

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, dotyczące skutków podatkowych po stronie Podatnika (lit. b wniosku) w sytuacji dobrowolnego umorzenia własnych udziałów bez wynagrodzenia.

Porady prawne

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną restrukturyzacją grupy kapitałowej, w skład której wchodzi Spółka, Spółka planuje nabyć od Udziałowców - AR Sp. z o.o. i AT Sp. z o.o. - udziały własne w celu ich dobrowolnego umorzenia. Umorzenie udziałów zostanie przeprowadzone, stosownie do treści art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, bez wypłaty wynagrodzenia, na co Udziałowcy wyrazili zgodę. W konsekwencji Udziałowcy nie otrzymają od Spółki z tytułu umorzenia udziałów jakiegokolwiek wynagrodzenia. Podatnik podkreśla, że planowana transakcja jest zgodna z przepisami kodeksu spółek handlowych, które expressis verbis przewidują umorzenie udziału za zgodą wspólnika w drodze jego nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne) bez wypłaty wynagrodzenia. Umorzenie udziałów zostanie dokonane poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki, a kwota środków pieniężnych wynikająca z obniżenia kapitału zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy.

Spółka wskazuje, że według stanu na dzień dzisiejszy struktura udziałowców Spółki przedstawia się następująco:

1. AT Sp. z o.o. posiada 41% udziałów o wartości nominalnej 1 udziału 500,- zł, tj. 656 udziałów; wartość nominalna posiadanych udziałów wynosi 328 000,- zł.

2. AR Sp. z o.o. posiada 10% udziałów o wartości nominalnej 1 udziału 500,- zł, tj. 160 udziałów; wartość nominalna posiadanych udziałów wynosi 80 000,- zł.

3. P I C B. V. posiada 49% udziałów o wartości nominalnej 1 udziału 500,- zł, tj. 784 udziałów; wartość nominalna posiadanych udziałów wynosi 392 000,- zł.

Jak z powyższej struktury udziałów wynika, na skutek umorzenia wszystkich udziałów przysługujących AT Sp. z o.o. i AR Sp. z o.o., jedynym udziałowcem Spółki będzie P I C B. V. z siedzibą w Holandii.

Na tle powyższego stanu faktycznego Spółka zwraca się z zapytaniem, czy opisane powyżej tzw. dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia będzie powodowało powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie:

a) Udziałowców, których udziały podlegają umorzeniu,

b) Spółki, dokonującej tego umorzenia,

c) pozostałego udziałowca Spółki, tj. P I C B. V.?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie będzie skutkowała powstaniem dochodu po stronie Spółki dokonującej umorzenia. W wyniku bowiem umorzenia udziałów bez wynagrodzenia i przeniesienia przez Spółkę kwoty z tytułu obniżenia kapitału zakładowego na kapitał zapasowy, Spółka nie uzyskuje żadnego przysporzenia, które podlegałoby opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W szczególności, nie otrzymuje ona żadnych świadczeń, które mogłyby podlegać opodatkowaniu oraz nie są umarzane jej zobowiązania. W konsekwencji Podatnik stwierdza, że dobrowolne umorzenie udziałów w Spółce bez wynagrodzenia, w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest transakcją neutralną podatkowo dla Spółki. Podatnik nie uzyska na skutek planowanej transakcji dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Spółka nadmienia, że powyższe twierdzenie jest zgodne ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów i organów podatkowych, wyrażanym w następujących pismach i interpretacjach prawa podatkowego:

- odpowiedź Ministerstwa Finansów na interpelację poselską, wydana w dniu 23 lutego 2004 r.,

- decyzja Nr PD-1/i/4218-27/05 z dnia 28.10.2005 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie,

- postanowienie Nr D-1/423-50/05 z dnia 04.11.2005 r. Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie,

- informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Nr US72/ROP1/423/252/MP/04 z dnia 18.03.2004 r. Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie,

- informacja Nr PUS.I/423/65/2004 z dnia 08.07.2004 r. Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela wyrażone we wniosku stanowisko Podatnika odnośnie skutków podatkowych po stronie Podatnika (lit. b wniosku) w sytuacji dobrowolnego umorzenia własnych udziałów bez wynagrodzenia i informuje, co następuje:

Definicja przedmiotu opodatkowania oraz dochodu zamieszczona jest w art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak stanowi ustęp 2 tego artykułu, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Z kolei wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mieści się w art. 12 ust. 1 pkt 1-9 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14. Artykuł 12 ust. 1 zawiera sformułowanie ?w szczególności?, co oznacza, że umieszczony w nim wykaz zdarzeń nie ma charakteru zamkniętego, lecz stanowi przykładowe wyliczenie.

W szczególności w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1, przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na tle ww. przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1-9 stwierdzić należy, że przychodami są wszelkie przysporzenia o charakterze trwałym (faktycznie otrzymane lub należne).

W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka planuje nabyć od Udziałowców bez wypłaty wynagrodzenia udziały własne w celu ich dobrowolnego umorzenia ? w trybie art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych. Umorzenie udziałów zostanie dokonane poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki, a kwota środków pieniężnych wynikająca z obniżenia kapitału zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy.

Przedstawiony stan faktyczny nie stanowi żadnego z wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-9 zdarzeń uznanych przez ustawodawcę za przychody. W wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom Spółka nie otrzymuje żadnego przysporzenia. W opisanej sytuacji następuje przesunięcie środków własnych z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy Spółki. Operacja sprowadza się do dokonania zmian w obrębie kapitałów własnych Spółki utworzonych na mocy umowy Spółki, nie wiąże się z nią natomiast napływ środków finansowych z zewnątrz. Spółka w wyniku nabycia własnych udziałów bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom nie osiąga korzyści ekonomicznych skutkujących powstaniem u niej przychodu.

Dlatego też w wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom i przekazania środków z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy nie powstanie w Spółce przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym operacja ta pozostanie bez wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Interpretacja w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów po stronie udziałowców zostanie udzielona osobnym postanowieniem.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.

W związku z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.


Referencje

IBPB3/423-156/08/AM, interpretacja indywidualna

ILPB3/423-273/08-2/MM, interpretacja indywidualna

Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika