Czy wynikający z faktury wydatek (którego wysokość do otrzymania faktury nie jest znana) dotyczący (...)

uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika w zakresie uznania momentu poniesienia kosztu za tożsamy z otrzymaniem faktury.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się sprzedażą czasu reklamowego. Czas reklamowy zakupywany jest od nadawców programów telewizyjnych (dalej Nadawcy). Czas ten jest następnie zbywany na rzecz reklamodawców.

Spółka wskazuje, że w toku prowadzonej działalności występują sytuacje, w których Spółka otrzymuje faktury kosztowe dotyczące danego roku podatkowego po zamknięciu ksiąg rachunkowych dotyczących tego roku. Przykładem tego rodzaju kosztów są wydatki ponoszone na rzecz Nadawców. Wynagrodzenie należne na rzecz Nadawców za czas zakupiony w danym miesiącu obliczane jest na podstawie przygotowanego przez Spółkę raportu, który określa ilość czasu sprzedanego przez Spółkę na rzecz reklamodawców. Raport dotyczący rozliczenia czasu zakupionego w danym miesiącu sporządzany jest w następnym miesiącu. Następnie na podstawie tego raportu Nadawca wystawia na rzecz Spółki fakturę.

Spółka zgodnie z wymaganiami grupowymi zamyka księgi do 10 stycznia roku następującego po zakończeniu roku obrachunkowego. Faktura od Nadawcy, dotycząca zakupu czasu reklamowego za grudzień 2004 r., została otrzymana w marcu 2005 r., a zapłata za tą fakturę nastąpiła w maju 2005 r. W czerwcu 2005 r. Spółka dokonała ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych, sporządziła sprawozdanie finansowe, które zostało zatwierdzone przez Zgromadzenie Wspólników.

Wobec przedstawionego powyżej zaistniałego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy w sytuacji kiedy faktura dokumentująca wydatek (którego wysokość do momentu otrzymania faktury nie jest ostatecznie znana) dotyczący przychodów roku 2004 zostaje otrzymana w marcu 2005 roku po zamknięciu ksiąg, o którym mowa w art. 12 ust. 4 ustawy o rachunkowości, (Spółka nie księguje żadnych transakcji po dniu 10 stycznia 2005 roku dotyczących roku 2004) Spółka może zaliczyć wynikający z niej koszt do kosztów 2005 roku w miesiącu, w którym otrzymała fakturę czy w miesiącu dokonania płatności, przy czym zdarzają się sytuacje, że faktury są płacone w ratach?

Zdaniem Podatnika faktura dokumentująca zakup czasu reklamowego w grudniu 2004 r. powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w marcu 2005 r., to jest w miesiącu otrzymania faktury. Stanowisko to wynika z ogólnej reguły, zgodnie z którą jeżeli faktura dokumentująca wydatek (którego ostateczna wysokość do momentu otrzymania faktury nie jest znana) dotyczący roku poprzedniego zostaje otrzymana w roku następnym po zamknięciu ksiąg rachunkowych, podatnik może zaliczyć wynikający z niej koszt do kosztów roku, w którym wydatek został poniesiony.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - uznając stanowisko Podatnika za nieprawidłowe w zakresie uznania momentu poniesienia kosztu za tożsamy z otrzymaniem faktury - uprzejmie informuje, że zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654. ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie między nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Należy generalnie zauważyć, że jeżeli wydatki (koszty) mają charakter ogólny niezwiązany z konkretnym przychodem podatnika - zalicza się je do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Artykuł 15 ust. 4 wyraźnie mówi o potrąceniu kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia - a więc uzależnia ich potrącenie od momentu poniesienia kosztów.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, mając na uwadze przepis art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnia, że koszt wynikający z faktury za zakup czasu reklamowego - którą Spółka otrzymała po zamknięciu ksiąg rachunkowych i wobec tego nie była w stanie, z przyczyn niezależnych od siebie, zarachować w tym roku podatkowym którego koszty te dotyczyły - powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu poniesienia tych kosztów.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Odpowiedź w zakresie możliwości zaliczenia kosztów do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym je poniesiono, została udzielona odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.).