Czy przychód z tytułu dostaw energii elektrycznej wynikający z faktur wystawionych po dniu 31.12.2006 (...)

14.8.2007

Czy przychód z tytułu dostaw energii elektrycznej wynikający z faktur wystawionych po dniu 31.12.2006 r. za dostawy dokonane w grudniu 2006 r., których termin płatności określony jest po dniu 31.12.2006 r. ustalony na podstawie art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przychód roku 2006?

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z dnia 22 czerwca 2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 22 czerwca 2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi handel energią elektryczną pochodzącą ze źródeł konwencjonalnych i niekonwencjonalnych z polskimi i zagranicznymi partnerami handlowymi w horyzoncie krótko, średnio i długoterminowym w zakresie produktów standardowych i niestandardowych. Spółka posiada koncesję na obrót energią elektryczną.

Spółka dokonuje dostaw energii elektrycznej dla odbiorców końcowych, którzy zgodnie z obowiązującymi przepisami uzyskali prawo do swobodnego wyboru dostawcy energii.

Okresem rozliczeniowym wynikającym z umów z poszczególnymi odbiorcami energii elektrycznej jest okres 1-10, 11-20 oraz 21-31 każdego miesiąca. Upływ okresu rozliczeniowego uprawnia dostawcę do wystawienia faktury VAT za dostawy energii elektrycznej dokonane w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

Zdaniem Spółki, przychód zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z tytułu dostaw energii elektrycznej dokonanych w grudniu 2006 r. podlegać będzie opodatkowaniu w 2006 r. z faktur, które zostały wystawione po 1 stycznia 2007 mimo, że termin płatności przypada po dniu 31.12.2006 r. W opinii Spółki ustawodawca w art. 5 cytowanej wyżej ustawy zaznaczył fakt wystawienia faktury:

- przed dniem 1 stycznia 2007 zastosowanie mają przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006, na podstawie której za datę powstania przychodu uznajemy termin płatności,

- po dniu 1 stycznia zastosowanie mają przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007, na podstawie której za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Jak twierdzi Spółka, do przychodu wynikającego z faktur VAT wystawionych przed 1 stycznia 2007 r. mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., gdzie przychód rozpoznawany był zgodnie z terminem płatności określonym na fakturze VAT. Według Spółki przychód wynikający z faktur VAT wystawionych przed 1 stycznia 2007 r. z terminem płatności po 1 stycznia 2007 r. został uwzględniony w 2007 r.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje co następuje:

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka dokonuje dostaw energii elektrycznej. Okresem rozliczeniowym wynikającym z umów z poszczególnymi odbiorcami energii elektrycznej jest okres 1-10, 11-20 oraz 21-31 każdego miesiąca. Upływ okresu rozliczeniowego uprawnia dostawcę do wystawienia faktury VAT za dostawy energii elektrycznej dokonane w danym okresie rozliczeniowym. Zapytanie Spółki dotyczy momentu powstania przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej wynikającego z faktur wystawionych po dniu 31 grudnia 2006 r. za dostawy dokonane w grudniu 2006 r., których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r.

W świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii uważało się wynikający z faktury termin płatności, a jeśli termin nie był określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę (art. 12 ust. 3d wymienionej ustawy). W/g tych przepisów przychód z tytułu dostaw energii elektrycznej wynikający z faktur wystawionych po dniu 31 grudnia 2006 r. za dostawy dokonane w grudniu 2006 r. nie powstał ? z uwagi na to, że faktury dotyczące tych dostaw energii elektrycznej wystawione zostały w 2007 r. Jednocześnie oznacza to, że datę powstania tego przychodu należy ustalić na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2007 r.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 za datę powstania przychodu z tytułu usług dostaw energii rozliczanych w okresach rozliczeniowych uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c w związku z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przy czym przepis ten należy stosować z uwzględnieniem przepisu art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) który stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniającą wchodzą w życie 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.

Z łącznej analizy w/w uregulowań wynika, że do ustalenia przychodu z tytułu usług dostaw energii elektrycznej wynikającego z faktur wystawionych po dniu 31 grudnia 2006 r. za dostawy wykonane w grudniu 2006 r., których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r. przepis art. 12 ust. 3c nie może mieć zastosowania, gdyż stosownie do tego przepisu datę przychodu należałoby ustalić na grudzień 2006 r., co byłoby sprzeczne z art. 11 wymienionej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. miałaby zastosowanie do przychodów sprzed 1 stycznia 2007 r.).

Za datę powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym należy więc uznać dzień otrzymania zapłaty. W sytuacji bowiem, gdy podatnik w 2007 r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania daty powstania przychodów określonych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przychód powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3e wymienianej ustawy podatkowej, w dacie zapłaty.

Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, że przychód z tytułu dostaw energii elektrycznej dokonanych w grudniu 2006 r. podlegać będzie opodatkowaniu w 2006 r. z faktur, które zostały wystawione po 1 stycznia 2007 roku mimo, że termin płatności przypada po dniu 31 grudnia 2006 r. jest nieprawidłowe.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.

Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia (lub) w dniu zaistnienia przedstawionego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.