Jaką kwotę należy wpisać w pozycji 54 zeznania CIT-8 'suma zaliczek wpłaconych przez podatnika': (...)

Jaką kwotę należy wpisać w pozycji 54 zeznania CIT-8 'suma zaliczek wpłaconych przez podatnika': czy kwotę zaliczek wpłaconych do końca roku obrotowego, którego dotyczy dane zeznanie, czy też kwotę zaliczek wpłaconych za dany rok podatkowy niezależnie od daty wpłaty dokonanej w następnym roku (po złożeniu korekty CIT-2)?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 22.03.2006 r. (wpływ do tutejszego Urzędu 24.03.2006.)

p o s t a n a w i a

Porady prawne

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik w złożonym dnia 20.03.2006 r. zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu / poniesionej straty CIT-8 za rok podatkowy 01.01.2005 r. - 31.12.2005 r. wykazał nadpłatę podatku w kwocie mniejszej niż faktycznie zapłacony podatek. Różnica ta wynika z nieuwzględnienia wpłat na poczet zobowiązania podatkowego za 2005 r. dokonanych w styczniu 2006 r., co było spowodowane złożeniem korekty deklaracji CIT-2 za listopad 2005 r.

W zeznaniu CIT-8 z a 2005 r. Spółka wykazała:

Przychody 8.580.665,33

Koszty uzyskania przychodów 7.172.933,73

Dochód 1.407.731,60

Podatek należny 267.468,-

Kwota należnych zaliczek za rok podatkowy (poz. 51) 325.400,-

Różnica między sumą należnych zaliczek za rok a podatkiem (poz. 53) 57.932,-

Suma zaliczek wpłaconych przez podatnika (poz. 54) 295.446,91

Nadpłata (poz. 56) 27.978,91

W pozycji 51 zeznania Spółka wykazała kwotę należnych zaliczek za rok podatkowy łącznie z kwotami wpłaconymi w styczniu 2006 r. po korekcie deklaracji CIT-2 za listopad 2005 r. Natomiast w pozycji 54 zeznania wpisano kwotę przekazanych zaliczek bez uwzględnienia wpłaty dokonanej w związku ze złożeniem korekty deklaracji CIT-2 za listopad - kwota ta nie obejmuje wpłaty dokonanej w styczniu 2006 r. Wobec powyższego wykazana nadpłata w pozycji 56 zeznania stanowi różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą zaliczek wpłaconych do końca 2005 r.

Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Spółka zapytuje, jaką kwotę należy wpisać w pozycji 54 zeznania CIT-8 'suma zaliczek wpłaconych przez podatnika': czy kwotę zaliczek wpłaconych do końca roku obrotowego, czy też kwotę zaliczek wpłaconych za dany rok podatkowy niezależnie od daty wpłaty dokonanej w 2006 r.?

Zdaniem Podatnika należy zachować zgodność pomiędzy zeznaniem podatkowym CIT-8 a sprawozdaniem finansowym, w którym prezentuje się należności do budżetu, w tym z tytułu podatków. Kwota podana w sprawozdaniu finansowym powinna być tożsama z kwotą wykazaną w zeznaniu CIT-8. W przypadku ujęcia w zeznaniu faktycznie zapłaconych zaliczek łącznie z wpłaconymi w styczniu 2006 r. powstanie niezgodność pomiędzy zeznaniem podatkowym a sprawozdaniem finansowym. Ponadto zeznanie podatkowe dotyczy roku kalendarzowego, zaliczki wpłacone w styczniu następnego roku kalendarzowego stanowią nadpłatę podatku za poprzedni rok, lecz nadpłata powstała w dacie wpłaty, tj. w styczniu 2006 r.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, co następuje:

Wzór formularza zeznania o wysokości osiągniętego dochodu / poniesionej straty przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r. CIT-8 został wprowadzony do stosowania mocą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 279, poz. 2761 ze zm.).

Zgodnie z instrukcją przed wypełnieniem zeznania należy zapoznać się z objaśnieniami do każdej rubryki formularza.

Jak wynika z objaśnienia do pozycji 54 formularza CIT-8 do rubryki tej należy wpisać 'sumę zaliczek wpłaconych przez podatnika'. Zatem do pozycji tej należy wpisać wszystkie dokonane wpłaty tytułem należnych zaliczek za rok podatkowy. Wbrew twierdzeniu Podatnika, ustawodawca nie wprowadził w objaśnieniu do tej rubryki zastrzeżenia, że chodzi tu o wpłaty tytułem należnych zaliczek za dany rok podatkowy dokonane w tym roku, tj. w przedmiotowym stanie faktycznym w 2005 r.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego.

O ile Podatnik przed terminem złożenia zeznania za rok podatkowy sporządził korektę deklaracji CIT-2 i dokonał wpłaty tytułem należnej zaliczki, w zeznaniu rocznym jest obowiązany wykazać sumę wszystkich wpłat dokonanych tytułem należnych zaliczek za dany rok podatkowy, zarówno tych dokonanych w ustawowym terminie, jak też po upływie terminu w związku z weryfikacją podstawy opodatkowania przez Podatnika i złożeniem korekty deklaracji CIT-2 za okres 01.01.2005 r. - 30.11.2005 r.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania mogą występować różnice pomiędzy wynikiem finansowym brutto wynikającym ze sprawozdania finansowego a wynikiem podatkowym. Różnice te podatnik jest zobowiązany wyjaśnić w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Zatem kwoty wykazane w sprawozdaniu finansowym mogą różnić się od wykazanych w zeznaniu CIT-8.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 73 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa nadpłata dla podatników podatku dochodowego powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego, a nie jak twierdzi Podatnik w dacie wpłaty zaległej zaliczki.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Udzielona interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy prawidłowości wypełnienia zeznania CIT-8 za rok podatkowy pod względem technicznym. W trybie art. 14a § 1 i 4 ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy nie wypowiada się co do wysokości kwot wykazanych przez podatnika w zeznaniu. Jest to możliwe w toku czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (art. 1 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika