Podatnik pyta, czy stosowana przez niego proporcja (w każdym roku inna) do wykonywanych usług na obszarze (...)

Podatnik pyta, czy stosowana przez niego proporcja (w każdym roku inna) do wykonywanych usług na obszarze zlewni oczyszczalni ścieków jest prawidłowa, czy należy stosować przez cały okres realizowania inwestycji jedną i tę samą strukturę określoną przez Inwestora przed rozpoczęciem procesu inwestycyjnego.


Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 03.03.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.03.2006r.) uzupełnionym w dniu 06.06.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego


p o s t a n a w i a


uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Porady prawne


U Z A S A D N I E N I E


Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest od 08.05.2002r. podwykonawcą inwestycji na obszarze zlewni Oczyszczalni Ścieków Południe w Warszawie i od 1 maja 2004r. stosuje 7% stawkę podatku VAT dla usług związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu zgodnie ze strukturą określoną przez Inwestora. Przed rozpoczęciem procesu inwestycyjnego Spółka otrzymała od Inwestora informację, że udział infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu wynosił 61,5% inwestycji. Jednocześnie na początku każdego roku Spółka otrzymuje informację o procentowym udziale realizowanej inwestycji na rzecz budownictwa mieszkaniowego i pozostałego obowiązującym na dany rok. W związku z tym, że procentowa struktura na dany okres zmienia się, Podatnik stosuje się do podziału wykazywanego w danym roku przez Inwestora, np. w 2005r. Spółka otrzymała od Inwestora informację, że udział infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu wynosił 76,68% inwestycji i wobec tego 76,68% wykonywanych usług Spółka objęła 7% stawką podatku VAT, pozostałe 23,32% usług zostało opodatkowane 22% stawką podatku VAT, jako usługi niezwiązane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

W związku z powyższym Podatnik pyta, czy stosowana przez niego proporcja (w każdym roku inna) do wykonywanych usług na obszarze zlewni Oczyszczalni Ścieków Południe w Warszawie jest prawidłowa, czy należy stosować przez cały okres realizowania inwestycji jedną i tę samą strukturę określoną przez Inwestora przed rozpoczęciem procesu inwestycyjnego.

Zgodnie z art. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (art. 146 ust.3 ustawy o VAT) rozumie się:

1.sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych;

2.urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojazdy, zieleń i małą infrastrukturę;

3.urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeśli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, że prawo do zastosowania stawki 7% do robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą jest uzależnione od tego, czy będzie ona związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego, czy też obiektami o innej klasyfikacji. Najczęściej infrastruktura towarzysząca, poza nielicznymi przypadkami, może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi (np. budynki handlowo - usługowe), a tylko w pewnej części związana jest ściśle z budownictwem mieszkaniowym.

Mimo że w ustawie z 11 marca 2004r. ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielenia tej infrastruktury z podstawy opodatkowania, to jednak należy podkreślić, że przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. W przypadku, gdy inwestycja dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki VAT wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego i opodatkować stawką 7%, natomiast dla pozostałej części inwestycji właściwa będzie stawka 22%. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej lub kosztorysowej. Dopuszczalną metodą określenia proporcji, w jakich infrastruktura związana jest z budownictwem mieszkaniowym i pozostałym może być np. metoda procentowego określenia udziału powierzchni mieszkalnej w całkowitej powierzchni obiektów, tj. mieszkalnych i niemieszkalnych znajdujących się na terenie objętym robotami, i zastosowanie obliczonego w ten sposób wskaźnika do rozliczenia wykonywanych robót (interpretacja Ministra Finansów nr PP1 - 811/73/2006/JW/189 z 13.02.2006r.; SIP 105867).

Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, że Podatnik, po otrzymaniu od Inwestora oświadczenia określającego udział infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu i pozostałemu na dany rok, ma prawo w danym roku do podstawy opodatkowania właściwą stawką podatku VAT przyjąć proporcję podaną przez Inwestora. Na przykład z oświadczenia z 2005r. wynika, iż na podstawie danych MPWiK stwierdza się, że w zlewni Oczyszczalni Ścieków Południe w Warszawie znajduje się w 2005r.: 76,68% gospodarstw domowych (budownictwo mieszkaniowe); 23,32% stanowią pozostali odbiorcy. Na tej podstawie Spółka ma prawo zastosować powyższy wskaźnik do wykonywanych robót w 2005r., tj. 7% stawką podatku opodatkować 76,68% wykonywanych usług, a pozostałe 23,32% wykonanych usług 22% stawką podatku VAT. Jeżeli do momentu otrzymania oświadczenia Podatnik stosował inną proporcję do rozliczenia wykonywanych robót, powinien dokonać korekty rozliczenia w oparciu o właściwy wskaźnik podany przez Inwestora na dany rok.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika