CZy wartość importu usług, jak i wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powinna być (...)

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z treści wniosku wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, co do których przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, co do których prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. Do celów rozliczenia podatku naliczonego Strona stosuje tzw. współczynnik obliczany na podstawie art. 90 ustawy o VAT.

Strona nabywa od podmiotów zagranicznych usługi, w związku z którymi jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług. Należą do nich przede wszystkim usługi niematerialne (np. licencyjne oraz konsultingowe). Ponadto Strona dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zdaniem Strony, zarówno wartość importu usług, jak i wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powinna być uwzględniana dla celów kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, stosowanej do określenia kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez Stronę.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, jak niżej.Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z przepisu tego wynika, że prawo to nie jest bezwarunkowe. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto stosownie do art. 90 ust.1 i 2 ustawy o VAT w przypadku, gdy niemożliwe jest ustalenie całości lub części kwot przypadających na towary lub usługi, wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz takich, w stosunku do których prawo to nie przysługuje, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, jaka przypada proporcjonalnie na czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl ust. 3 proporcję wylicza się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Należy podkreślić, iż dla potrzeb art. 90 - 91 polski ustawodawca nie stworzył odrębnej definicji obrotu. Stąd też wniosek, iż pojęcie to należy rozumieć, tak jak to zostało zdefiniowane w art. 29 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Z kolei przez sprzedaż - w myśl art. 2 ust. 22 - należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z powyższym import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie stanowią sprzedaży w rozumieniu przepisów art. 2. Tym samym wartość importu usług oraz wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w art. 90.