Czy w przyadku przekroczenia limitu 0,25% przychodów można odliczyć podatek naliczony w związku z (...)

Czy w przyadku przekroczenia limitu 0,25% przychodów można odliczyć podatek naliczony w związku z wydatkami na reprezentację i reklamę?

Zgodnie z treścią wniosku, Spółka w związku z ponoszonymi kosztami reprezentacji i reklamy dokonuje w rozliczeniu za poszczególne miesiące odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu. W związku z rocznym rozliczeniem podatku dochodowego od osób prawnych, na koniec roku, znając dokładny limit 0,25% przychodów, Strona sumuje wszystkie faktury zakupu dotyczące reprezentacji i reklamy niepublicznej, od których odliczono podatek naliczony i jednocześnie nie zostały opodatkowane podatkiem należnym. W przypadku, gdy suma faktur przekracza limit 0,25% przychodów za cały rok, Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego w deklaracji za grudzień. Jeżeli limit nie zostaje przekroczony, rozliczenie pozostaje bez zmian. Zdaniem Strony takie postępowanie jest prawidłowe. Swoje stanowisko Podatnik argumentuje sezonowością sprzedaży w branży budowlanej, która powoduje, iż w niektórych miesiącach, z uwagi na niewielką sprzedaż materiałów budowlanych, Spółka uzyskuje niższe niż w innych okresach przychody.

Porady prawne

W związku z tym, pewne wydatki mogłyby nie zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w niektórych miesiącach ? ze względu na przekroczenie limitu 0,25% przychodów, przy czym w innych okresach te same wydatki mieściłyby się w limicie.Z uwagi na fakt, iż zapytanie Podatnika dotyczy kwestii odliczenia podatku naliczonego w związku z przekroczeniem limitu 0,25% przychodów, w niniejszej interpretacji Naczelnik Urzędu Skarbowego nie ustosunkowuje się do prawidłowości postępowania Strony w kwestii opodatkowania czynności związanych z reprezentacją i reklamą, traktując stwierdzenie, iż ?nie zostały opodatkowane podatkiem należnym? jako część opisu stanu faktycznego. Natomiast w kwestii prawa do odliczenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) Podatnikowi, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 8 pkt 2, prawo to przysługuje również w przypadku, gdy importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.Natomiast zgodnie z treścią przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Użycie w treści zacytowanego przepisu trybu przypuszczającego, oznacza, iż przepis nie może mieć zastosowania do sytuacji, w których Podatnik nie zalicza pewnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jedynie z powodu przekroczenia limitu, lecz mógłby to zrobić gdyby tego limitu nie przekroczył. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie w przypadkach, gdy określonego wydatku co do zasady nie można uznać za koszt uzyskania przychodów z danego źródła przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.Reasumując, Spółka ma możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru lub usługi, jeśli dany wydatek nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie z powodu przekroczenia limitu, o którym mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Prawo do odliczenia w takim przypadku przysługuje oczywiście z zastrzeżeniem spełnienia pozostałych warunków określonych w przepisach dotyczących możliwości odliczania podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług. Zatem w opisanym stanie faktycznym, Strona nie jest zobowiązana do rozliczania w sposób przedstawiony we wniosku, z uwzględnieniem limitu 0,25% przychodów. Zasadnicze znaczenie przy korzystaniu z prawa do odliczenia ma fakt, czy dany wydatek co do zasady mógłby być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika