Zdaniem Strony wydanie nagrody rzeczowej zwycięzcy loterii nie jest odpłatne, a więc nie stanowi odpłatnej (...)

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią wniosku, Spółka jest nadawcą ponadregionalnego programu telewizyjnego T. W październiku 2006r. Strona wprowadziła do oferty programowej loterię audiotekstową, na prowadzenie której uzyskała zezwolenie Ministerstwa Finansów oraz uiściła stosowne opłaty. Loteria polega na licytacji różnych przedmiotów za pomocą wiadomości tekstowych (SMS) wysyłanych przez uczestników. Zwycięzcą jest osoba zgłaszająca najniższą ?unikatową ofertę? (czyli ofertę złożoną w wyznaczonym czasie tylko przez jednego uczestnika) za dany przedmiot. Zwycięzca jako nagrodę otrzymuje nieodpłatnie licytowany przedmiot. Nagrody rzeczowe są wydawane zwycięzcom po zapłaceniu przez nich 10% zryczałtowanego podatku zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedmiotowej sytuacji wydanie nagród rzeczowych nie podlega opodatkowaniu i nie należy wystawiać faktury wewnętrznej z tytułu tej czynności. Zdaniem Strony wydanie nagrody rzeczowej zwycięzcy loterii nie jest odpłatne, a więc nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, która podlega opodatkowaniu. Ponadto przekazanie nagród w loterii jest związane z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem (uatrakcyjnia ofertę programową, zwiększa oglądalność, zachęca reklamodawców), a więc Podatnik jest zdania, iż nie ma w tym przypadku zastosowania również art. 7 ust. 1 i 2 ustawy.Strona uważa również, że podatek naliczony z tytułu nabycia nagród nie podlega odliczeniu zgodnie z art. 86 ust., 1 ponieważ wydanie nagród nie podlega opodatkowaniu.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ustawy jest również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników /.../;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Natomiast w przepisie art. 7 ust. 3 ustawy mowa jest, iż ww. ustępu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Wyłączenie zakresu stosowania przepisu ust. 2 dotyczy więc towarów, które co do zasady przekazywane są w związku z działalnością przedsiębiorstwa (przekazanie druków reklamowych lub próbek towarów zawsze ma taki związek, zazwyczaj także przekazanie prezentów). Z powyższego wynika, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy znajduje zastosowanie również do przekazania związanego z działalnością przedsiębiorstwa. Przeciwna teza oznaczałaby, że ustawodawca wyłączył spod opodatkowania czynności, które i tak nie podlegają opodatkowaniu. Mając na uwadze racjonalność i celowość działania ustawodawcy, nie można uznać, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy dotyczy wyłącznie przekazań nie związanych z przedsiębiorstwem. Przez odpłatną dostawę towarów należy zatem rozumieć także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów ? za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.Obowiązek opodatkowania przekazania towarów na cele związane z przedsiębiorstwem wynika również z zakresu przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jedną z bezspornych zasad podatku od towarów i usług jest istnienie bezpośredniego związku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W sytuacjach, gdy towary i usługi nie są bezpośrednio wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prawo do odliczenia podatku naliczonego wymaga odrębnej dyspozycji ustawowej (np. art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary lub usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7). Żaden przepis ustawy (poza art. 86 ust. 1) nie przewiduje natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów wykorzystywanych do nieodpłatnego przekazania, a niewymienionych w art. 7 ust. 3-7. W związku z powyższym nieodpłatne przekazanie ? gdyby nie podlegało opodatkowaniu ? nie dawałoby prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przekazywanych towarów. Zgodnie z art. 106 ust. 7, m.in. w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 wystawiane są faktury wewnętrzne. Mając na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że nieodpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel podlega opodatkowaniu VAT niezależnie od celu przekazania, o ile nie znajdują zastosowania przepisy art. 7 ust. 3-7 ustawy. W związku z powyższym, przekazanie nagród należących do Spółki w ramach organizowanych konkursów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Strona ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tych nagród. Czynność taka powinna zostać również udokumentowana fakturą wewnętrzną.W zakresie, w jakim wniosek dotyczy przekazania nagród pieniężnych oraz limitu wartości nagród, do którego przysługuje zwolnienie z podatku od wygranych (pkt 3 wniosku), odpowiedź zostanie udzielona odrębnymi postanowieniami.

Niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego zawartego we wniosku, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, art. 14b, art. 14c Ordynacji podatkowej.