W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka wystąpiła o potwierdzenie własnego stanowiska (...)
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka wystąpiła o potwierdzenie własnego stanowiska zgodnie, z którym:- poszczególne składniki opodatkowane podatkiem VAT podlegają opodatkowaniu zgodnie z przypisanymi im stawkami tego podatku lub są zwolnione z opodatkowania tym podatkiem, (we wniosku pytanie nr 3),- podstawę opodatkowania poszczególnych składników majątkowych opodatkowanych podatkiem VAT stanowi ich wartość netto wynikająca z ksiąg sprzedającego (we wniosku pytanie nr 4).
postanawia
uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność w zakresie dystrybucji produktów sportowych marki XXX. Dystrybucja prowadzona jest przy wykorzystaniu zewnętrznych usługodawców na terytorium kraju, którzy są odpowiedzialni za obsługę techniczno-logistyczną procesu sprzedaży. Obecnie Spółka zatrudnia 29 pracowników i prowadzi jeden bilans obejmujący całość swojej działalności. Spółka nie posiada zakładów (oddziałów).
Zgodnie ze statutem Spółki, przedmiot działalności Spółki obejmuje m.in.:
- sprzedaż hurtową odzieży i obuwia PKD 51.42.Z
- sprzedaż detaliczną odzieży PKD 52.42.Z
- sprzedaż detaliczną obuwia i wyrobów skórzanych PKD 52.43.Z
- sprzedaż detaliczną artykułów sportowych PKD 52.48.D
- produkcję pozostałej odzieży i dodatków do odzieży, gdzie indziej niesklasyfikowana PKD 18.24.Z
- produkcję obuwia sportowego PKD 19.30.B
- naprawę obuwia i innych wyrobów skórzanych PKD 52.72.Z
- doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania PKD 74.15.Z
- pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane PKD 65.23.Z
- działalność pomocniczą finansową, gdzie indziej niesklasyfikowaną PKD 67.13.Z.
Spółka planuje sprzedaż na rzecz YYY Sp. z o.o. następujących składników majątkowych (materialnych i niematerialnych):
- rzeczowych aktywów trwałych (sprzęt komputerowy, meble wyposażenie, urządzenia biurowe itp.),
- towarów handlowych znajdujących się w zasobach magazynowych Spółki,
- programów komputerowych (np. program finansowo-księgowy, program do obsługi zamówień, program Windows, Corel).
Ponadto, w ramach planowanej transakcji Spółka przeniesie na rzecz nabywcy prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu zawartych przez XXX S.A. i przekaże nabywcy składniki majątkowe, których dotyczą te umowy. Kupujący przejmie również wybrane zobowiązania Spółki, w tym zobowiązania wobec ZZZ Sp. z o.o. wynikające z umowy świadczenia usług logistycznych i magazynowych oraz zobowiązania na rzecz Spółki towarów handlowych.
Zgodnie z ustaleniami pomiędzy kontrahentami, wynagrodzenie należne Spółce z tytułu sprzedaży poszczególnych składników majątkowych odpowiadać będzie wartości netto poszczególnych składników majątkowych na dzień dokonania transakcji, wynikającej z ksiąg Wnioskodawcy.
W ramach ww. transakcji na nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami oraz punktami sprzedaży hurtowej i detalicznej. Transakcja nie obejmie również umów dystrybucyjnych z dostawcami towarów handlowych, a także nie obejmuje nazwy przedsiębiorstwa, ksiąg handlowych, wierzytelności, umowy najmu biura, zobowiązań i należności podatkowych ani zobowiązań i obciążeń związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem (z wyłączeniem zobowiązań związanych z przejętymi przez Spółkę towarami handlowymi oraz zobowiązań wobec ZZZ Sp. z o.o.).
W związku z planowaną transakcją sprzedaży składników majątkowych redukcji do jednego pracownika administracyjnego ulegnie liczba zatrudnionych pracowników, który pozostanie zatrudniony na część etatu w Spółce, a na pozostałą część zatrudniony będzie przez nabywcę. Reszta dotychczasowych pracowników zatrudniona zostanie przez kupującego.
Po dokonaniu sprzedaży składników majątkowych Spółka planuje prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego oraz (pomocniczo) doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania - zgodnie z przedmiotem działalności określonym w statucie Spółki.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka wystąpiła o potwierdzenie własnego stanowiska zgodnie, z którym:
- poszczególne składniki opodatkowane podatkiem VAT podlegają opodatkowaniu zgodnie z przypisanymi im stawkami tego podatku lub są zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.
Ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawcy Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:
W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. W ww. ustawie o podatku od towarów i usług nie ma definicji przedsiębiorstwa, natomiast ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odwołują się do pojęcia przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny (odpowiednio art. 4a pkt 3 i art. 5a pkt 3 ww. ustaw). Należy uznać, że na potrzeby podatku od towarów i usług pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności 1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości, 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, 5. koncesje, licencje i zezwolenia, 6.
patenty i inne prawa własności przemysłowej, 7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, 8. tajemnice przedsiębiorstw, 9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 ? Kodeks cywilny, Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Takie rozumienie przedsiębiorstwa dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług potwierdza judykatura (np. wyrok WSA z 10 maja 2005 roku sygn. akt III SA/Wa 234/05, wyrok SN z 20 grudnia 2001 roku sygn. akt III RN 163/00).
Zgodnie z art. 552 ww. ustawy Kodeks cywilny czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
W orzecznictwie sądów wielokrotnie podkreślano, że pomimo iż z transakcji zbycia przedsiębiorstwa wyłączono niektóre jego składniki, ten fakt nie uniemożliwia przyjęcia, że doszło do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ww. ustawy Kodeks cywilny, jeżeli na nabywcę przeszło to minimum dóbr materialnych i niematerialnych oraz środków i sposobów, jakie konieczne są do podjęcia przez nabywcę takiej działalności gospodarczej, jaka prowadził zbywca (wyroki SN z dnia 08 kwietnia 2003 roku sygn. akt IV CKN 51/01 oraz z dnia 01 kwietnia 2003 roku sygn. akt 366/01). Z powyższego wynika, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. Jednakże elementy przedsiębiorstwa, które w przedstawionym stanie faktycznym nie przechodzą na nabywcę (m.in. nazwa przedsiębiorstwa) stanowią jego niezastąpiony składnik. Transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych ale bez oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo, z uwagi na brzmienie art. 552 w związku z art. 551 pkt 1 ww. ustawy Kodeks cywilny nie jest transakcją zbycia przedsiębiorstwa.
Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przedmiotem transakcji nie jest przedsiębiorstwo. Potwierdza to również fakt, iż Spółka dalej będzie prowadzić działalność gospodarczą, choć w innym zakresie.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uprawnione jest więc posiłkowe zastosowanie definicji zawartej a art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym także zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.
W opinii Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w opisanym stanie faktycznym przedmiotem planowanej transakcji jest wystarczający zespół składników materialnych i niematerialnych (rzeczowe aktywa trwałe, towary handlowe, część zobowiązań w szczególności umowy o usługi logistyczne i magazynowe, programy komputerowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu) pozwalający na podjęcie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, co pozwala uznać, iż przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa.
W przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy przyjąć (dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług), iż opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy składowe tej części. Wynika to z faktu, że przedmiotem opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest pojedynczym towarem, ani pojedynczą usługą, ale jest powiązanym zbiorem określonych elementów, na który składają się zarówno towary, jak i usługi.
W związku z faktem, że opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nie zorganizowana część przedsiębiorstwa jako całość, każdy towar oraz usługę należy opodatkować właściwą stawką podatku od towarów i usług bądź zastosować zwolnienie do opodatkowania podatkiem VAT. Strona dokonując sprzedaży towarów i usług w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług winna w sposób bezpośredni ustalić kwotę należną z tytułu sprzedaży danego towaru bądź usługi (obrót), czego wymaga wprost przepis art. 29. ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów i usług pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Mając na uwadze powyższe Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.
Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, iż kwestie dotyczące pozostałych pytań zawartych we wniosku zostały ujęte w odrębnych postanowieniach.
Niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego zawartego we wniosku z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, art. 14b oraz art. 14c ww. ustawy Ordynacja podatkowa.