1) Czy stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych (...)

UZASADNIENIE

We wniosku podatnik przedstawił następujące zapytanie i stan faktyczny:

1) Czy stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych kwoty wypłacane osobombędącym członkami komisji konkursowej z tytułu zwrotu kosztówpodróży?

2) Czy kwoty wypłacane osobom będącym członkami komisji konkursowej z tytułu zwrotu kosztów podróży są kosztamistatutowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osóbprawnych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że komisje konkursoweo których mowa powoływane są na podstawie Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 19.08.1998r. w sprawie szczegółowych zasad przeprowadzenia konkursu na niektóre stanowiska kierownicze w publicznych zakładach opieki zdrowotnej (...). W skład komisji wchodzą zgodnie z § 9 m.in. przedstawiciele okręgowej rady lekarskiej, okręgowej rady pielęgniarek i położnych, przedstawiciele towarzystw naukowych. Ponoszone przez członków komisji koszty podróży Szpital zwraca na podstawie wystawionego dokumentu delegacji, do którego załączane są bilety PKP, autobusowe bądź w wysokości iloczynu przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu określony w Rozporządzeniu Ministra Pracy i polityki Społecznej z dnia 19.12.2002r.w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującym pracownikowi zatrudnionym w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży na obszarze kraju (Dz.U z 2002r. nr 236, póz. 1990). Członkowie komisji, którym Szpital zwraca koszty podróży, nie są pracownikami Szpitala.

Kosztów będących zwrotem kosztów podróży członkom komisji konkursowych Szpital nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów ale kwalifikuje jako koszty statutowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Szpital XXX stoi na stanowisku, że koszty będące zwrotem kosztów podróży członkom komisji konkursowych nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż są wypłacane osobom nie będącym pracownikami i bezpośrednio nie są związane z uzyskiwanymi przychodami. Natomiast są one kosztami statutowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż uczestnictwo członków komisji jest obowiązkiem ustawowym i wydatkiem niezbędnym dla prawidłowego funkcjonowania Szpitala.

Biorąc pod uwagę przestawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje.

W Szpitalu XXX, będącym publicznym zakładem opieki zdrowotnej, wypełniając dyspozycje wynikające z art 44a ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej ( Dz. U. Nr 91, póz 408 z 1992r. z późn. zm.) przeprowadzono konkurs na stanowisko kierownicze.. Stosownie do § 2 Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej, wydanego na podstawie w/w art 44a ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, konkurs na stanowiska kierownicze w zakładzie przeprowadza komisja konkursowa powołana przez podmiot który utworzył zakład lub kierownik zakładu. Członkom komisji konkursowej zostały wypłacone przez Wojewódzki Szpital Zespolony kwoty z tytułu zwrotu kosztów podróży.

Mając na uwadze fakt, iż obowiązek powołania komisji konkursowej wynika z ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej to świadczenia w postaci zwrotu członkom komisji kosztów podróży pozostają w związku z prowadzoną przez Szpital działalnością, są to bowiem koszty związane z funkcjonowaniem firmy i w sposób pośredni związane są z prowadzoną działalnością i uzyskiwanymi przychodami. . Stanowią więc koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust.1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Z 2000r. Nr. 54 póz.654 z późn. zm.).

Przepisy w/w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust.1. Taki zapis oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami. Przy czym mowa tu o kosztach zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem oraz kosztach dotyczących całokształtu działalności podatnika czyli związanych z funkcjonowaniem firmy.

Osobnym zagadnieniem jest kwestia udokumentowania wydatków związanych ze zwrotem kosztów podróży.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt. 30, z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej , samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Warunkiem jednak zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów , jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu.

W kwestii zakwalifikowania w/w kosztów podróży służbowej do kosztów statutowych uprzejmie wyjaśniam, że wydatki ponoszone przez podmiot winny być klasyfikowane przy zastosowaniu przesłanki 'celowości' dla generowania przychodów oraz 'nie ujęcia' w katalogu art. 16 ust. 1 ww. Ustawy, nie zaś poprzez ich 'statutowość'.

Statutowy cel wydatków staje się natomiast istotny przy analizie sposobu przeznaczenia dochodów , obliczonych według reguł sformułowanych w art. 7 ust. 2 ww. ustawy. Z przepisu art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy jak wyżej, wynika bowiem, iż wolą ustawodawcy jest zmniejszenie podstawy opodatkowania u podatników przeznaczających dochód ( nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania) na cele statutowe.

Z powyższego wynika , iż w przypadku gdyby jednostka ponosiła koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów , które nie umniejszają podstawy opodatkowania , co skutkuje w efekcie wzrostem dochodu, to w konsekwencji spełnienie 'celu' przeznaczenia dochodu podatkowego' analizowane być musi poprzez te cele, na które poniesiono wydatki nie będące kosztami uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust.la pkt 2 ustawy, zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust.1, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na cele inne niż statutowe. Oznacza to, że dochody , z których finansowane są cele inne niż statutowe nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z powyższego wynika, iż dochód skonsumowany na wydatki, nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, nie służące zarazem działalności statutowej, nie jest objęty zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W odniesieniu do zapytania Podatnika czy poniesione wydatki z tytułu zwrotu kosztów podróży członkom komisji konkursowej stanowią koszty uzyskania przychodów i czy wydatki te są kosztami statutowymi wyjaśniam, iż skoro wydatki o których mowa powyżej stanowią koszty uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to bezcelowa jest kwalifikacja ich jako wydatków statutowych.

Biorąc powyższe pod uwagą stwierdza się , że stanowisko zaproponowane przez Spółkę odnośnie nie uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowej członkom komisji konkursowej oraz zakwalifikowania ich jako koszty statutowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznaje się za nieprawidłowe.