Czy można uznać za koszty uzyskania przychodów 2004 roku premię okolicznościową należną za 2004r., (...)

UZASADNIENIE

W sierpniu 2005r. XXX Spółka z o.o złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Wniosek ten na podstawie wezwania został uzupełniony pismem poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz podpisany został przez osoby uprawnione do reprezentowania jednostki.

We wniosku jw. oraz jego uzupełnieniu Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Dnia 30 grudnia 2004 roku w S., pomiędzy związkami zawodowymi działającymi w spółkach wchodzących w skład skonsolidowanej Grupy G-8, spółkami zależnymi w tym i pytającego, na podstawowej art. 9 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy i art. 26.1 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 1991 roku o związkach zawodowych, zawarta została Umowa Społeczna dotycząca zabezpieczenia praw i interesów pracowniczych w procesie konsolidacji i restrukturyzacji spółek tworzących Grupę G-8. Z postanowień umowy wynika m.in. obowiązek wypłacenia pracownikom premii okolicznościowej. Obowiązek jej wypłacenia oraz szczegółowe zasady dotyczące wysokości i trybu przyznania premii uregulowane zostały w art. 12 oraz art. 6 ust. 3 do 5 ww. Umowy. Terminami granicznymi wypłaty premii zostały określone: 31 marca 2005 roku oraz 15 października 2005 roku (dwie raty). Zatem na dzień 31 grudnia 2004 roku wypłata ww. premii była zobowiązaniem znanym co do wysokości, lecz jeszcze nie wymagalnym przez pracowników. Została ona zarachowana w księgi roku podatkowego 2004, a nadto premia ta była należna za rok 2004, albowiem w tym roku została podpisana umowa społeczna, a podstawą do jej wypłaty (także roszczenia o wypłatę) było zatrudnienie w dniu popisania umowy społecznej.

Zapytanie podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku dotyczy udzielenia odpowiedzi, czy w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004r., w świetle art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych możliwe było zarachowanie premii okolicznościowej przyznanej stosownie do zapisów Umowy społecznej, wypłaconej pracownikom faktycznie w 2005r. i należnej za 2004r. do kosztów uzyskania przychodów 2004r.

W w/w wniosku Spółka zaprezentowała swoje stanowisko jak niżej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten określa zatem warunki w jakich wydatki (koszty) mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Nie reguluje on natomiast kwestii zaliczania tych wydatków (kosztów) do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych latach podatkowych. Kwestię tę reguluje natomiast przepis art. 15 ust. 4 ustawy.

Stosownie do tego przepisu, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. potrącalne są także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, ale dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Jest zatem zasadą, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w tym roku podatkowym, którego przychodów dotyczą, a tylko wówczas, gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.Zgodnie z ww. przepisami wypłacone pracownikom przez pracodawcę premie okolicznościowe, stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów. W świetle postanowień ww. art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej nie ma przeszkód, aby omawiana premia okolicznościowa zarachowana była do roku podatkowego 2004, albowiem podatnik znał w danym roku podatkowym wielkość określonych kwot tego wynagrodzenia i kwoty te zarachował do tego roku podatkowego, mimo ich faktycznego nie poniesienia w tym roku.W ocenie podatnika, w zakresie prawidłowości zaliczenia wydatku ponoszonego na wypłatę pracownikom premii rocznej do kosztów uzyskania przychodów należy mieć na względzie, że zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami tj. zgodnie z ustawą z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, póz. 694 ze zm.). Art. 5 ust. 1 powołanej powyżej ustawy nakłada na podmioty obowiązek stosowania przyjętych zasad rachunkowości w sposób ciągły w kolejnych latach obrotowych. Przyjęte u podatnika zasady rachunkowości zezwalały na zarachowanie wymienionych kwot do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, zdaniem podatnika istnieją podstawy w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku stanie prawnym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych do zaliczenia zarachowanej w 2004 roku premii okolicznościowej na rzecz pracowników do kosztów uzyskania przychodów w 2004 roku.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, wyjaśnia:

Zgodnie z treścią przepisu art. 9 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami (...), tj. zgodnie z ustawą o rachunkowości (Dz. U. Z 2002r. Nr. 76, poz 694 ze zm). Art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy nakłada na jednostkę obowiązek ujmowania w księgach rachunkowych wszystkich osiągniętych, przypadających na jej rzecz przychów i obciążających ją kosztów związanych z tymi przychodami dotyczącymi danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Biorąc pod uwagę fakt, iż premia okolicznościowa była należna za rok 2004, to koszty z tego tytułu powinny obciążać wynik finansowy roku, którego ten wydatek dotyczy. Z kolei zgodnie z przepisami art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.

1. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej. Przepis ten określa zatem warunki, w jakich wydatki (koszty) mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Nie reguluje on natomiast kwestii zaliczania tych wydatków (kosztów) do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych latach podatkowych. Kwestię tę reguluje natomiast przepis art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy. Stosownie do tego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Jest zatem zasadą, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w tym roku podatkowym, którego przychodów dotyczą, a tylko wówczas, gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z ww. przepisami wypłacona pracownikom premia okolicznościowa stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów. W świetle art. 15 ust.4 ustawy podatkowej nie ma przeszkód, aby omawiana dodatkowa premia, należna za rok 2004, zarachowana w koszty roku 2004 lecz wypłacona w 2005r. stanowiła koszty uzyskania przychodu roku 2004.

Jednocześnie przypomina się, z dniem 1 stycznia 2005r. nastąpiła zmiana zasad zaliczania wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów. W myśl nowego brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nadanego przez art.1 pkt 7 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr. 254, póz 2533), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust.1 i 6 art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000r. Nr 4, póz 176 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. W świetle znowelizowanych przepisów od 1 stycznia 2005r. nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niewypłaconych świadczeń zaliczanych m.in. do przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko zaproponowane przez Spółkę odnośnie uznania za koszt uzyskania przychodu roku 2004t należnej za ten rok premii okolicznościowej, zarachowanej w koszty tego roku iż stanowi koszty uzyskania przychodu roku 2004. uznaje się za prawidłowe. Nadmienia się, że podstawą do rozpatrzenia wniosku Spółki był stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu a załączniki złożone do wniosku nie podlegały badaniu.