W zintegrowanym systemie komputerowym powstaje faktura korygująca VAT, zmniejszająca lub zwiększająca (...)

Pytanie Wnioskodawcy:

Czy obie korekty powinny być wpisane do rejestru sprzedaży VAT a jeśli tak to do którego miesiąca, czy do:a)miesiąca wystawienia faktury sprzedaży,b)miesiąca wystawienia nieprawidłowej faktury korygującej,c)miesiąca wystawienia faktury korygującej VAT anulującej błędnie wystawionąwcześniej korektę ?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
Spółka uważa, iż faktury korygujące wystawione wadliwie, niepodpisane przez nabywcę, jak również faktury korygujące je anulujące nie powinny być ewidencjonowane w rejestrze VAT. Faktura korygująca wadliwa jak i faktura korygująca anulująca przechowywane są dla celów dowodowych w oddzielnym segregatorze.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Z treści art. 108 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Dz. U. Nr 57 poz. 535 z późń. zm. wynika, że w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jej zapłaty również wtedy, gdy podatnik wystawi fakturę w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.Generalną zasadą dotyczącą korygowania przez sprzedawcę danych wynikających z wystawionej faktury jest iż korygowanie danych następuje przez wystawienie faktury korygującej. W przepisach ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego nie wprowadzono bowiem innej formy zmiany błędnych danych które znalazły się na fakturze. W praktyce natomiast istnieją przypadki, gdy nie zachodzi konieczność poprawienia błędów w fakturze poprzez wystawienie faktury korygującej - chodzi mianowicie o sytuację, gdy wystawiona przez podatnika faktura nie została wprowadzona do obrotu.Taki wniosek wynika z analizy przepisu art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w którym należy odróżnić termin 'wystawi' od 'sporządzi' fakturę. Pojęcie wystawi fakturę należy interpretować jako sporządzanie w/w dokumentu i jego przekazanie innemu podmiotowi, tzn.

wprowadzenie do obrotu prawnego. Faktura jedynie sporządzona a nie wystawiona, tzn. niewprowadzona do obrotu prawnego nie rodzi obowiązku podatkowego w trybie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.Faktura korygująca musi zostać zaakceptowana przez nabywcę towaru, co wynika z przepisu zawartego w § 16 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania, oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798). Z treści powyższego przepisu wynika, że sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

W przypadku podwyższenia podatku należnego podatnik zobowiązany jest do podwyższenia kwoty podatku należnego za miesiąc, w którym została wystawiona faktura pierwotna. W odniesieniu do nabywcy znajduje tu zastosowanie § 17 ust. 5 w/w rozporządzenia Ministra Finansów, zgodnie z którym przepisu ust. 4 pkt 2 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego na fakturze, której korekta dotyczy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż kontrahent odmawia przyjęcia błędnie wystawionej faktury korygującej, odsyłając oryginał wraz z kopią, przez co faktura nie zostaje wprowadzona do obrotu prawnego.

Jeżeli zatem, w przedstawionych we wniosku okolicznościach faktura VAT korekta wróci do kontrahenta , to dopuszczalne jest anulowanie wystawionych dokumentów (oryginału i kopii faktury VAT korekta). Dokumenty tej operacji księgowej opatrzone odpowiednią adnotacją winny być zachowane w dokumentach spółki, bez konieczności wprowadzenia ich do ewidencji.