Czy w sytuacji , gdy Spółka nie otrzyma w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania przedpłaty dokumentu (...)

Czy w sytuacji , gdy Spółka nie otrzyma w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania przedpłaty dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towarów , to w deklaracji VAT-7 za sierpień 2006r. należy wykazać: - sprzedaż krajową wg stawki 22%-zmniejszenie wartości eksportu towarów?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art.2 pkt.8, art.19 ust.11 i ust.12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: W dniu 01.02.2006r. na rachunek walutowy firmy X wpłynęła przedpłata na export 50.483,20 ( 100% wartości zamówionych towarów), co zostało udokumentowane fakturą zaliczkową Nr 02/06/ZAL. Na otrzymaną przedpłatę firma dokonała wywozu towarów:faktura VAT rozliczeniowa 03/06 z dnia 06.02.2006r. , dokument SAD 452030/818- opuszczenie terytorium UE: 10.02.2006r.- 21.149,36 EURfaktura VAT rozliczeniowa 04/06 z dnia 20.02.2006r. , dokument SAD 452030/1163- opuszczenie terytorium UE: 22.02.2006r.- 24.774,94 EURfaktura VAT rozliczeniowa 05/06 z dnia 27.02.2006r. ,brak dokumentu SAD potwierdzającego opuszczenie terytorium UE - 2.112,60 EURfaktura VAT rozliczeniowa 06/06 z dnia 07.03.2006r. , dokument SAD 444010/1403- opuszczenie terytorium UE: 09.03.2006r.- 2.446,30 EURrazem wartość wywiezionego towaru: 50.483,20 EURFirma w deklaracji VAT za luty 2006r. , poz. C pkt.8 ? eksport towarów- ujęła min. równowartość otrzymanej przedpłaty z dnia 01.02.2006r. w zł. Kwota 2.112,60 EUR = 8.041,40 zł czyli wartość części otrzymanej przedpłaty na którą firma nie posiadała dokumentu SAD przed złożeniem deklaracji za luty 2006r. nie została wliczona do obrotu , o którym mowa w art.87 ust. 3 i 3a ustawy o podatku od towarów i usług.

Porady prawne

2. Pytanie podatnika:Czy w sytuacji , gdy Spółka nie otrzyma w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania przedpłaty dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towarów , to w deklaracji VAT-7 za sierpień 2006r. należy wykazać: - sprzedaż krajową wg stawki 22%-zmniejszenie wartości eksportu towarów?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Zdaniem Spółki w sytuacji , gdy Spółka nie otrzyma w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania przedpłaty dokumentu SAD potwierdzającego wywóz towarów , to w deklaracji VAT-7 za sierpień 2006r. wykaże: - sprzedaż krajową wg stawki 22% -zmniejszenie wartości eksportu towarów

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z postanowieniami art.2 pkt. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez: a) dostawcę lub na jego rzecz ( eksport bezpośredni), lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz ( eksport pośredni); W sytuacji przedstawionej we Wniosku eksportu towarów dokonał Wnioskodawca ( eksport bezpośredni), a na eksport towarów otrzymano przedpłatę w wysokości 100% wartości zamówionych towarów.

Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania przedpłaty został określony w art.19 ust. 11 cytowanej ustawy zgodnie z którym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W zakresie eksportu towarów przepis powyższy stosuje się odpowiednio pod warunkiem ,że wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności- art. 19 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższa regulacja oznacza, iż obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania przedpłaty (zaliczki) w eksporcie towarów jest związany tylko z warunkiem wywozu towarów w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Tak więc otrzymanie przedpłaty , zaliczki, niezależnie od jej wysokości, uprawnia Podatnika do zastosowania stawki VAT-0% w rozliczeniu VAT-7 za miesiąc w którym należność otrzymano, pod warunkiem , że przewiduje on , iż wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania zaliczki- w przeciwnym bowiem wypadku nie należy wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7 obrotu z tego tytułu. Dowodem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty jest dokument celny - Jednolity Dokument Administracyjny (SAD - karta SAD 3). Powyższe wynika z postanowień art.15 (2) VI Dyrektywy zgodnie z którymi dowodem wywozu jest faktura lub inny zastępujący ją dokument, potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione z terytorium Wspólnoty. W stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dokonano przed upływem 6 miesięcy od dnia otrzymania 100% przedpłaty , na co Wnioskodawca posiada stosowne karty SAD-3 poza przypadkiem udokumentowanym fakturą rozliczeniową Nr 05/06 z dnia 27.02.2006r.

A zatem w tej części nie został spełniony warunek o którym mowa w art. 19 ust.12 ustawy o podatku od towarów i usług , a mianowicie Wnioskodawca nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty ( karta SAD-3) w ciągu 6 miesięcy od daty otrzymania przedpłaty.

W konsekwencji do tej części transakcji na którą Wnioskodawca nie posiada potwierdzenia wywozu towarów stosuje się zasady dotyczące opodatkowania otrzymanych części należności na terenie kraju, wyrażone w art. 19 ust. 11 cytowanej ustawy tj. jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Biorąc powyższe pod uwagę powyższą sprzedaż wykazaną ze stawką 0% ,w tej części , na którą Podatnik nie posiada potwierdzenia wywozu towarów , a co za tym idzie brak jest potwierdzenia, że towar opuścił terytorium Wspólnoty w ciągu 6-ciu miesięcy, należy wykazać w rozliczeniu VAT-7 za luty 2006r. jako dostawa krajowa opodatkowana wg stawki obowiązującej na terytorium kraju. Sprzedaż wg stawki obowiązującej na terytorium kraju należy wykazać w deklaracji podatkowej VAT-7 za ten miesiąc , w którym zaliczkę otrzymano i wykazano jako sprzedaż eksportowa ze stawką 0%.

Jednocześnie w rozliczeniu VAT-7 za ten miesiąc należy dokonać korekty sprzedaży eksportowej wg stawki 0% od uprzednio otrzymanej przedpłaty w tej części , w przypadku której Wnioskodawca nie posiada potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty- w sytuacji Spółki nie wpłacono zabezpieczenia majątkowego i nie wliczono do obrotu o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług co pozostaje bez wpływu na wysokość zadeklarowanej kwoty do zwrotu na rachunek bankowy Podatnika za miesiąc w którym otrzymano przedpłatę.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż korekty deklaracji VAT-7 należy dokonać po upływie 6-ciu miesięcy od daty otrzymania przedpłaty jest nieprawidłowe, ponieważ w stanie faktycznym brak jest potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium kraju, a w takim przypadku należy stosować zasady ogólne w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania przedpłat, tj. obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu w którym otrzymano przedpłatę.

Otrzymanie dokumentu SAD- karta 3 potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym uprawnia Wnioskodawcę do dokonania korekty sprzedaży krajowej ?in minus? i sprzedaży eksportowej ?in plus? w rozliczeniu deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc w którym opodatkowano otrzymaną przedpłatę.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika