Czy jako podatnik podatku od towarów i usług Spółka prawidłowo wystawia fakturę sprzedaży ze stawką (...)

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: Czy jako podatnik podatku od towarów i usług Spółka prawidłowo wystawia fakturę sprzedaży ze stawką VAT 0% i PKWiU 22.11.2 oraz ze stawką VAT 22% od marży handlowej?Czy w konsekwencji powyższego powstaje w Spółce prawidłowo obowiązek podatkowy?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Spółka z chwilą otrzymania zapłaty (art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług ) wystawia fakturę VAT wyszczególniając sprzedaż książek ze stawką 0 % i symbolem PKWiU 22.11.2. oraz sprzedaż usługi o wartości uzyskanej marży na sprzedaży ze stawką VAT 22% (uzyskana marża jest równa wartości brutto ze świadczonej usługi handlowej ? z wyliczonym podatkiem VAT).

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę konsygnacyjną z osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.Umowa konsygnacji należy do tzw. umów nienazwanych, polega ona na tym, iż zlecający przekazuje towar przyjmującemu zamówienie, a ten zobowiązuje się sprzedać go kupującemu po ustalonej cenie przez zlecającego na jego rachunek.Według art. 765 Kodeksu cywilnego przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym .W związku z powyższym umowa konsygnacji funkcjonuje na tych samych zasadach co umowa przekazania w komis. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez dostawę towarów na terytorium kraju zasadniczo rozumie się - w myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 w/w ustawy, dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, stanowi:wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (pkt 3),wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta (pkt 4).

W przypadku, gdy komitentem jest osoba fizyczna nie będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, komisant (po spełnieniu określonych w art. 120 ustawy warunków), może zastosować przepisy w zakresie szczególnej procedury, gdzie podstawą opodatkowania jest marża. Ponadto procedura ta wymaga prowadzenia przez Podatnika szczegółowej ewidencji, o której mowa w art. 120 ust. 15 w/w ustawy, niezbędnej do prawidłowego określenia podstawy opodatkowania.Tylko spełnienie tych warunków umożliwia podatnikowi rozliczanie się tą metodą.
Umowa komisu, jako opodatkowana dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, może być objęta VAT w ramach szczególnej procedury podatkowej polegającej na wyłącznym opodatkowaniu marży, która została uzyskana przez komisanta.Zgodnie bowiem z przepisami art. 120 ust. 4 w/w ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Zastosowanie procedury opodatkowania marży jest możliwe między innymi zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy podatnik używane towary nabył od:osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędacej podatnikiem podatku od wartości dodanej;podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 i 5;podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Z powyższego wynika, iż zastosowanie procedury opodatkowania marży możliwe jest zarówno w przypadku podmiotów dokonujących bezpośredniej dostawy tych towarów, jak i podmiotów działających na podstawie umowy agencyjnej, pośrednictwa, czy też komisu. W myśl przepisów zawartych w art. 120 ust. 16 cytowanej wyżej ustawy o VAT podatnik stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od sprzedaży towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, tj. opodatkowanie marżą stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ustępie 4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży. Obowiązek podatkowy w przypadku dostaw w ramach umów komisowych, także gdy występuje szczególna procedura opodatkowania marży, powstaje na ogólnych zasadach. Stosownie do art.19 ust.1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.14 ust. 6, art.20 i art.21 ust. 1. Zgodnie z art.19 ust. 4 w/w ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7.

dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Podstawowe zasady regulujące sposób wystawiania faktur zawarte są w § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 Nr 95, poz.798). Zgodnie z tym przepisem, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. Przy założeniu, że komitentem jest osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, a transakcja nie ma charakteru częstotliwego, komitent nie jest obowiązany do opodatkowania kwoty należnej z tytułu tej dostawy.Jeżeli towar do komisu oddaje osoba fizyczna nie będąca podatnikiem VAT, wówczas nie wystawia ona faktury dla komisanta, nie jest bowiem do tego upoważniona. Jeżeli osoba ta nie prowadzi działalności gospodarczej, to ten etap transakcji dokumentuje jedynie umowa komisowa.Komisant będący podatnikiem podatku VAT dokumentuje sprzedaż ostatecznemu odbiorcy faktura VAT, jeżeli nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą lub też osoba fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, która zażądała takiego dokumentu.W sytuacji gdy towar sprzedawany jest w oparciu o szczególna procedurę opodatkowania marży, faktura różni się od tradycyjnej. Zawierać ona bowiem musi oznaczenie VAT marża oraz dane wymienione w § 9 ust. 1 pkt 1-5 i 12 oraz w § 9 ust. 8 ww/ rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 roku.Z uwagi na treść ar. 120 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług faktura dokumentująca sprzedaż opodatkowaną marżą nie może zawierać wyodrębnionej kwoty podatku, a jedynie całą kwotę należności.Faktura VAT marża jest więc dokumentem bardzo uproszczonym. Jest ona raczej zbliżona treścią do zwykłego rachunku. Nie zawiera bowiem ceny jednostkowej, wartości sprzedaży netto, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży z podziałem na stawki, ani kwoty podatku. Nie zawiera ona również kwoty prowizji. Jeżeli Podatnik kupił książki za kwotę 120,00 zł a sprzedał go ostatecznemu nabywcy za kwotę brutto 170,00 zł to w wystawionej fakturze winien wykazać wyłącznie kwotę brutto 170,00 zł (należność ogółem za dostarczony towar wraz z kwotą podatku).

W kwocie należności zawarta jest kwota podatku wyłącznie od kwoty marży, gdyż to ona podlega opodatkowaniu (czyli kwota podatku od marży 50,00 zł brutto stanowi 9,00 zł i ona zawarta winna być w kwocie należności wynoszącej 170,00 zł).