Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: Czy w miesiącu otrzymania faktur VAT (...)

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
Czy w miesiącu otrzymania faktur VAT tytułem wykupu wcześniej leasingowanego samochodu Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony zawarty w fakturach bez ograniczeń tj. w łącznej kwocie 3.116,29 zł odliczając go od podatku VAT należnego za miesiąc czerwiec 2006 roku?Czy odliczenie podatku naliczonego ma nastąpić zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy?

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2006 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 86 ust. 3, art. 86 ust. 7, art. 154 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Spółka od miesiąca lutego 2003 roku używała jako korzystający na podstawie umowy leasingu (nie nazwanej) samochód ciężarowy marki FORD Mondeo z homologacją ciężarową (kratka).Z zawartej umowy nie wynika, że Spółka ma prawo do amortyzacji samochodu.Umowę zakwalifikowano w/g zasad określonych w przepisach podatkowych, gdyż spełnia warunki określone w art. 17 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako leasing operacyjny bez zastosowania art. 3 ust. 4 i 5 ustawy o rachunkowości tj. w oparciu o art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości.Wartość początkowa netto leasingowanego samochodu wynosi 70.606,56 zł.Umowa została zawarta na okres 48 miesięcy z możliwością nabycia pojazdu przez korzystającego po zakończeniu umowy za cenę brutto 861,40 zł. Termin jej zakończenia to miesiąc luty 2007 roku.Umowa leasingowa 0000001839 została zarejestrowana dnia 04.05.2004 roku w Trzecim Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Radomiu z uwagi na ustawowy wymóg, a tym samym na prawo korzystania z warunków starej umowy.W chwili wydania leasingowego samochodu, leasingodawca obciążył Spółkę fakturą VAT nr LSA 0037633 z dnia 28.02.2003 roku tytułem opłaty wstępnej i amortyzacyjnej w kwocie brutto 18.950,80 zł.Z czego kwotę netto 15.533,44 zł zaewidencjonowano na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów do rozliczenia w czasie (48 miesięcy) a podatek VAT naliczony w kwocie 3.417,36 zł odliczono od podatku należnego w miesiącu otrzymania faktury.Otrzymywane co miesiąc faktury tytułem usługi leasingowej kwalifikowano: wartość netto w koszty usług Spółki, natomiast podatek VAT odliczano co miesiąc zgodnie z obowiązującymi przepisami.W związku z tym, że jest to samochód ciężarowy 4-osobowy o ładowności 574 kg nie spełniający określonych wymogów ustawowych Spółka nie odlicza podatku VAT naliczonego przy nabyciu paliwa do tego samochodu.W dniu 13.06.2006 roku strony postanowiły zmienić warunki umowy polegające na wcześniejszym zakończeniu umowy leasingu uzgadniając cenę wykupu samochodu na wartość 8 rat leasingowych w tym wartość wykupu (o tyle przyśpieszono wykup samochodu), co stanowi zgodnie z otrzymaną fakturą VAT nr 100090/06/2006/06 z dnia 13.06.2006 roku kwotę brutto 16.671,23 zł oraz obciążono Spółkę fakturą nr 100351/06/2006/12 z dnia 08.06.2006 roku kwotą brutto 610,00 zł tytułem wcześniejszego zakończenia umowy leasingowej.Zgodnie z w/w fakturami cena nabycia zakupionego samochodu netto wynosi 14.164,94 zł i stanowić będzie wartość zakupionego środka trwałego amortyzowanego zgodnie z obowiązującymi przepisami.Podatek VAT naliczony w kwocie 3.116,29 zł zostanie w całości odliczony od podatku należnego w miesiącu czerwcu 2006 roku.

Porady prawne

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
Czy w miesiącu otrzymania faktur VAT tytułem wykupu wcześniej leasingowanego samochodu Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony zawarty w fakturach bez ograniczeń tj. w łącznej kwocie 3.116,29 zł odliczając go od podatku VAT należnego za miesiąc czerwiec 2006 roku?Czy odliczenie podatku naliczonego ma nastąpić zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Spółka twierdzi, że w powyższej sprawie stosuje się przepisy prawa podatkowego z przed 1 maja 2004 roku tj. art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, które w przypadku zakupu samochodów ciężarowych powyżej 500 kg ładowności nie zakazywały obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego rodzaju samochodów. Spółka nie kupiła nowego samochodu tylko przyśpieszyła wykup, który przewidywała zawarta umowa leasingu z dnia 26.02.2003 roku. Ponadto w przypadku trwania (bez zmian) umowy do lutego 2007 roku Spółka odliczałaby od całej wartości samochodu podatek naliczony zawarty w fakturach tytułem usługi leasingowej.Obecnie ustawa nie reguluje kwestii zmian wcześniej zawartych umów rejestrowanych w urzędach skarbowych celem zachowania możliwości stosowania się do wcześniejszych ustaw.Zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy wykupiony przez Spółkę samochód należałoby zakwalifikować jako samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony nie spełniający wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Regulacja zawarta w art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) ogranicza - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 3 w/w ustawy, na podstawie m. in. umowy leasingu - kwotę podatku naliczonego do 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6000 zł.Jednakże art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy stanowi:1. Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 roku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie:1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz2)pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 roku. W okresie przed wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług do pełnego odliczenia VAT uprawniał leasing samochodów, które posiadały homologację samochodu ciężarowego, w tym również tzw. 'samochody z kratką'. Umowy zawarte przed 20 kwietnia 2004 roku, których przedmiotem były 'samochody z kratką', które w ówcześnie obowiązującym stanie prawnym uprawniały do odliczenia VAT w 100%, zachowały ten przywilej po 1 maja 2004 roku, przy zachowaniu w/w warunków uregulowanych w art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku. Art. 154 w/w ustawy nie znajduje jednak zastosowania w przypadku wykupu przedmiotowego samochodu, gdyż artykuł ten odnosi się do określenia kwoty podatku naliczonego jedynie w przypadku czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z umowy dzierżawy, leasingu bądź innej umowy o podobnym charakterze. Leasing operacyjny traktowany jest jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata).

Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi istoty takiej umowy. Klauzula umów leasingowych z opcją wykupu stanowi rodzaj oferty (propozycji) leasingodawcy dla leasingobiorcy odnośnie postępowania z przedmiotem leasingu po zakończeniu tej umowy. Jest to tylko propozycja, a nie kontynuacja umowy leasingu ?przekształcającej się? w umowę sprzedaży jak na przykład w leasingu finansowym. W tej sytuacji wykup przedmiotu leasingu jest odrębną, autonomiczną czynnością prawną nie wywodzącą się z umowy leasingu bezpośrednio jako jej kontynuacja. Wykup taki jest zwykłą umową sprzedaży pojazdu, do którego klasyfikacji mają zastosowania kryteria prawnopodatkowe z dnia zawarcia takiej umowy. Jeżeli samochód osobowy dla potrzeb umowy leasingu był ?ciężarowym? z uwagi na zapis art. 154 w/w ustawy o podatku od towarów i usług ? to nie ma on już zastosowania do umowy sprzedaży i nie może on już korzystać z zasad zawartych w tym przepisie (art. 154) ze względu na inny katalog czynności (umów) wymienionych w tym przepisie. Ponieważ wykupienie samochodu jest jednak nową czynnością, a zapłacona w związku z tym kwota jest wydatkiem na nabycie towaru, to z tytułu zakupu pojazdu samochodowego nie spełniającego warunku dopuszczalnej ładowności podatnik może odliczyć podatek na zasadach wynikających z art. 86 ust. 3 ustawy. Powołany art. 86 ust. 3 ustawy obowiązujący w dniu zawarcia umowy tj. 13.06.2006 roku stanowił, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca ? nie więcej jednak niż 6.000 zł. W związku z powyższym, Spółka ma prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie (wykup) samochodu nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Pouczenie1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa).4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej ( t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika