1.Czy Bank ma prawo w deklaracji za m-c czerwiec 2006r. odliczyć 60% z zapłaconegopodatku VAT z tytułu (...)

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Bank jest instytucją finansową, którego usługi są zwolnione przedmiotowo z podatku VAT. Bank uzyskał zezwolenie zgodnie z decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie na przeprowadzenie loterii promocyjnej pod nazwą ?80 nagród na 80 lecie'. Czas trwania loterii obejmuje okres od 15.05.2006r. do 30.06.2007r. Loteria skierowana jest do przyszłych i obecnych klientów Banku (z wyłączeniem pracowników Banku i ich rodzin) i wpłacą w tym okresie pieniądze na roczną lokatę jubileuszową. Informacje o loterii będą zamieszczone w prasie, radiu i na ulotkach reklamowych Banku. Nagrodami będąm.in. samochód osobowy o wartości 34.000 zł. brutto, komputer laptop, aparaty fotograficzne i zestawy kina domowego.W miesiącu marcu 2006r. Bank wpłacił zaliczkę na zakup samochodu na podstawie otrzymanej faktury VAT opiewającej na kwotę 2.000 zł. brutto (1.639,34 + VAT 360,66). Pozostała część należności za samochód czyli 32.000 zł. została zapłacona w czerwcu 2006r. W tym również miesiącu samochód faktycznie został przekazany Bankowi. Samochód do czasu losowania czyli do 30 czerwca 2007r. będzie stał w Banku, reklamował Bank oraz promował loterię promocyjną - lokatę jubileuszową. Samochód nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Banku, gdyż będzie stanowił koszt reklamy publicznej. W uzupełnieniu do wniosku z dnia 20.11.2006r. Bank poinformował, iż poza sprzedażą zwolnioną prowadzi także sprzedaż opodatkowaną z tym że sprzedaż opodatkowana nie przekracza 2% w całości sprzedaży.

pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:1.Czy Bank ma prawo w deklaracji za m-c czerwiec 2006r. odliczyć 60% z zapłaconegopodatku VAT z tytułu zakupu samochodu osobowego?2.Czy przez czynność opodatkowaną rozumiemy czynność reklamy i w związku z tympodatek naliczony przy nabyciu tych towarów nie może być odliczony, bowiem art. 86ust. 1 stanowi, że podatnik może odliczyć VAT tylko w zakresie w jakim towaryi usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanej?3.Czy przez czynność opodatkowaną rozumiemy to, że przy przekazaniu samochodu -nagrody Bank naliczy i odprowadzi podatek należny w 2007r. i w związku z tym Bankma prawo do odliczenia w 2006r. podatku naliczonego przy zakupie samochodu?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Według Banku Bank ma prawo odliczyć 60% naliczonego podatku VAT. Przekazanie samochodu jest czynnością opodatkowaną dla Banku. Bank może odliczyć podatek naliczony przy zakupie samochodu na cele reprezentacji i reklamy, wiedząc iż nie spełnia on definicji prezentu o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 3 i w momencie przekazania będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku należnego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie prawnym:

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przepis art. 7 ust. 2 przywoływanej ustawy stanowi natomiast, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członkówspółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,członków stowarzyszenia,2.wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Zgodnie z regulacją art. 7 ust. 3 w/w ustawy podatkowej, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 4 przywołanej ustawy, przez prezenty o małej wartości o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:3.o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowaw art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osóbfizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadziewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób4.których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowacena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza5 zł.

Dokonując analizy przytoczonych powyżej unormowań, zakładając jednocześnie racjonalność działań ustawodawcy, wywieźć należy, iż odpłatną dostawą towarów jest przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość (art. 7 ust. 4 przywołanej ustawy podatkowej) w tym prezentów niemających statusu próbek oraz drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych - na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, pod tym warunkiem że podmiotowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest organizatorem loterii promocyjnej w ramach której zwycięzcy zostanie przekazany m.in. samochód osobowy0 wartości 34.000 zł. Zdaniem tut. organu podatkowego, samochód osobowy któryWnioskodawca przekaże w ramach loterii to prezent stanowiący zachętę dla klientów dozakładania w tym Banku lokat pieniężnych, co przyczyni się do zwiększenia uzyskiwanychprzez Wnioskodawcę przychodów.Zatem skoro wartość przekazanego przez Wnioskodawcę samochodu przekracza wartość małych prezentów, a przekazanie tych towarów związane jest z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem i przysługuje Mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, to stwierdzić należy że zostały spełnione przesłanki, by przekazanie tych towarów uznać za odpłatną dostawę towarów, która stosownie do art. 7 ust.

2 ustawy podatkowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów1 usług.Podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT stanowi cena nabycia pojazdu.Z treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego0 kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19oraz art. 124. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatkunaliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-4 tego artykułu:1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a. z tytułu nabycia towarów i usługb. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się onez powstaniem obowiązku podatkowego

Zaś w myśl art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca -nie więcej jednak niż 6.000 zł.Jeżeli więc podatek naliczony związany jest z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie na cele reprezentacji i/lub reklamy, t.j. z czynnościami podlegającymi zgodnie z cytowanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem od towarów1 usług i jednocześnie opodatkowanymi w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy t.j. generującymipodatek należny, Stronie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o w/w podateknaliczony.

Reasumując powyższe Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż przekazany zwycięzcy w loterii promocyjnej, prowadzonej przez Bank samochód osobowy, podlega zgodnie z art. 7 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT, a jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 2 Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości określonej przez przepis art. 86 ust. 3 t.j. 60% kwoty podatku określonego w fakturze VAT za zakup samochodu nie więcej jednak niż 6.000 zł.Terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawieraj ą przepisy art. 86 ust. 10 pkt 1 z którego wynika, iż obniżenie podatku należnego o podatek naliczony następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę:dokumentującą nabycie towarów lub wykonanie usługi, bądźpotwierdzającą dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) wiążącej się z powstaniemobowiązku podatkowego, albo dokumentującą otrzymanie od komitenta dostawy towarówbędących przedmiotem umowy komisu.W art. 86 ust. 11 wskazano jednak, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych powyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

W świetle powyższych przepisów wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wpłatę zaliczki na samochód osobowy w marcu lub w kwietniu 2006r. oraz z faktury dokumentującej pozostałą zapłatę za zakupiony samochód osobowy w miesiącu czerwcu lub lipcu 2006r. w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.