1. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od importowych środków trwałych w przypadku (...)

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący : X jest podmiotem o rozbudowanej sieci sprzedaży. Obecnie głównym przedmiotem działalności podmiotu jest produkcja i sprzedaż artykułów AGD. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka zakupiła nowe urządzenie w USA umożliwiające jej rozszerzenie zakresu asortymentowego sprzedawanych artykułów.Spółka dokonała importu, odprawy celnej przedmiotowego urządzenia oraz odprowadziła podatek VAT należny związany z importem urządzenia do Polski. Urządzenie będzie zainstalowane i oddane do używania. Zakupione urządzenie umożliwi Spółce produkcję nowego asortymentu wyrobu na sprzedaż, na który znaleziono nabywcę. Produkcja nowego wyrobu wpłynie na zwiększenie przychodów spółki. Zakup przedmiotowego urządzenia pozostaje w związku z działalnością Spółki i służy wykonywaniu działalności opodatkowanej VAT. Przedmiotowe urządzenie jest dość drogie i w związku z tym ustalono, iż potencjalny zleceniodawca produkcji wyrobów produkowanych na przedmiotowej maszynie zobowiąże się do zwrotu na rzecz X wydatków poniesionych i związanych z kosztami uruchomienia przedmiotowej maszyny. Spółka zamierza wystawić notę obciążeniową na ten podmiot, zgodnie z którą zrefundowane zostaną wydatki poniesione na zakup oraz instalację przedmiotowego urządzenia ( cenę nabycia ). Zwrot kosztów nie obejmie podatku VAT należnego od importu urządzenia. Biorąc pod uwagę przepisy podatku dochodowego od osób prawnych - art 16 ust. 1 pkt 48 refundacja kosztów maszyny spowoduje, iż miesięczna wartość odpisów amortyzacyjnych będzie wyłączona z kosztów uzyskania przychodu, otrzymana refundacja nie będzie jednak stanowiła przychodu do opodatkowania.

Pytanie spółki dotyczy następującej kwestii:

1. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od importowych środków trwałych w przypadku gdy wydatki na nabycie tych środków zostaną spółce zrefundowane?

2. Czy bez względu na fakt zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od importowanych środków trwałych czy materiałów, w każdym przypadku gdy jest importerem ze względu na fakt, iż zgodnie z art.5 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. opodatkowana jest sama czynność importu?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego : Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 3 ustawy o VAT, czynnością opodatkowaną VAT jest między innymi import towarów. Ustawa o VAT - co do zasady - przyznaje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego.

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art.86 ust.2 pkt. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego w przypadku importu towarów stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Tak więc, co do zasady, podatnik ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o naliczony podatek importowy VAT. Ustawa o VAT przewiduje jednak wyjątki uniemożliwiające obniżenie podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art.88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT, odliczeniu nie podlega podatek naliczony w przypadku nabycia towarów, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Jednocześnie w art. 88 ust.3 pkt. 2 w związku z art.87 ust. 3 ustawy o VAT wskazuje się ,że powyższe wyłączenie nie znajduje zastosowania w odniesieniu do nabycia towarów, które na gruncie ustawy o podatku dochodowym zostały zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji podatkowej. Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny i urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.Jednocześnie w art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazano środki trwałe, które nie podlegają amortyzacji. Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że zakupione przez Spółkę urządzenie stanowi środek trwały podlegający amortyzacji. Zważywszy, że Spółka zakupiła urządzenie, które zostało zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji, przepis art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT ograniczający prawo do odliczenia podatku naliczonego nie znajdzie zastosowania w omawianym przypadku. Spełnione zostały bowiem warunki wymienione w tym przepisie. Należy jednocześnie podkreślić, że bez znaczenia pozostaje fakt, że odpisy amortyzacyjne od wartości urządzenia jako środka trwałego są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części, która odpowiada wydatkom poniesionym na nabycie środków trwałych zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W świetle wykładni językowej powyższych przepisów ( a tę winno traktować się za decydującą w tym przypadku, by nie dopuścić do zawężenia praw podatnika, niedopuszczalnego na gruncie norm interpretacyjnych), należy uznać, że środek trwały może podlegać amortyzacji nawet w przypadku, gdy odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości nie będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W tym miejscu Spółka pragnie zwrócić uwagę na orzeczenia Sądu Administracyjnego ( dalej NSA ) oraz praktykę organów podatkowych, które dopuszczają możliwość odliczenia podatku naliczonego przy imporcie, nawet w sytuacji, gdy importowany towar został nabyty w drodze darowizny. Wskazane bowiem zostało, że import stanowi odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art.5 ust. 1 pkt.3 ustawy o VAT. Uchwała NSA z dnia 27 maja 2002r. ( sygn. akt FPS 4/02 ) wskazuje, że wyłączenie prawa do obniżenia kwoty podatku lub zwrotu różnicy podatku należnego ze względu na nabycie towarów w drodze darowizny lub nieodpłatnego świadczenia, nie ma zastosowania do importu towarów jako odrębnej czynności. Zatem skoro Sądy oraz organy podatkowe dopuszczają możliwość odliczenia podatku naliczonego przy imporcie towarów nabytych w drodze darowizny, to należy uznać, że tym bardziej dopuszczalne jest odliczenie podatku naliczonego od towarów ( tu: urządzenia ) zakupionych przez podatnika, których wartość została następnie podatnikowi zrefundowana.

Ponadto, Spółka pragnie zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 07 kwietnia 2004r. ( sygn. akt FSK 39/04), w którym Sąd odniósł się do kwestii odliczenia podatku VAT naliczonego od importu towarów, których wartość była refundowana przez podmiot zagraniczny. Jak wynika z uzasadnienia do wyroku, prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku importu nie jest ograniczone w przypadku nabycia towarów, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a także w przypadku, gdy nabycie towarów nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego nabycia. Możliwość odliczenia podatku naliczonego od nabytych środków trwałych, których wartość została następnie zrefundowana potwierdzają także interpretacje urzędów skarbowych w tym między innymi Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego. Należy podkreślić, że przytoczone orzeczenia oraz część z cytowanych interpretacji została wprawdzie wydana na gruncie poprzednio obowiązujących przepisów o VAT, tym niemniej obecnie obowiązujące przepisy o VAT w omawianym zakresie są identyczne. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, stanowisko przedstawione w orzecznictwie i praktyce organów podatkowych powinno znaleźć zastosowanie również do przepisów ustawy o VAT obecnie obowiązującej. W świetle powyższego należy przyjąć, że Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy imporcie środka trwałego niezależnie od faktu, że wydatki związane z nabyciem środka trwałego zostały następnie Spółce zwrócone/zrefundowane przez inny podmiot. W świetle powyższego należy również stwierdzić, iż zgodnie z art 5 ust 1 pkt 3 przedmiotem opodatkowania jest import - a skoro tak to oznacza to, iż sama czynność importu jest opodatkowana bez względu na późniejsze potraktowanie dokonanych zakupów. Skoro sama czynność importu jest opodatkowana to w świetle obowiązujących przepisów Spółka ma zawsze prawo do odliczenia podatku VAT należnego związanego z importem.

Ocena podanego stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm. ), czynnością opodatkowaną VAT jest m.in. import towarów. Na podstawie ogólnej zasady wynikającej z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art.86 ust.2 pkt 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego w przypadku importu towarów stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Tak więc podatnik ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o naliczony podatek importowy VAT. Zgodnie z art.88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zatem, jeżeli nabycie towarów bądź usług nie jest dokonywane w celu wykorzystania ich do osiągnięcia przychodów w prowadzonej działalności ( tzn. nie jest wydatkiem, o którym mowa w art.22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ) lub zostało dokonane w celu uzyskania przychodów w prowadzonej działalności ale jest wydatkiem, który w świetle ustawy o podatku dochodowym nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, to w tej sytuacji podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w tych nabyciach.

Przedstawiony powyżej zakaz odliczania podatku naliczonego nie obowiązuje jednak w przypadkach wymienionych w art. 88 ust. 3 pkt. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a mianowicie jeżeli: wydatki związane są z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (art. 87 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług) jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku. Art. l6 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przedstawionej przez spółkę ( wnioskodawcę ) sytuacji urządzenie będące przedmiotem importu spełnia kryteria zaliczenia wydatku do środków trwałych podlegających amortyzacji ( brak wyłączenia o którym mowa w art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ), jednakże w związku ze zwrotem kosztów związanych z uruchomieniem urządzenia przez inny podmiot, odpisy amortyzacyjne nie będą dla spółki stanowiły kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z powyższego wynika, iż zakupione urządzenie (środek trwały) podlega amortyzacji, z tym że odpisy amortyzacyjne nie będą dla niego stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż zakaz odliczania podatku naliczonego z uwagi na nie zaliczanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów w tym przypadku nie obowiązuje ? art. 88 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem podatek naliczony zawarty w dokumencie celnym SAD potwierdzającym wprowadzeniei dopuszczenie towaru do obrotu na terenie kraju, z uwagi na związek dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną, podlega odliczeniu w całości w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym otrzymano dokument celny lub za miesiąc następny.

Ponadto Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nadmienia, że na podstawie art. 86 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inny niż określony w ust. 10 termin obniżenia kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, uwzględniając: 1) specyfikę wykonywania niektórych czynności; 2) stosowane techniki dokumentowania rozliczeń w obrocie gospodarczym.

Korzystając z przysługującego ustawodawcy uprawnienia zapisanego w ustawie, na podstawie § 21 pkt.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97 poz.970 z późn. zmianami) stwierdza się, że w przypadku przyjęcia w używanie towarów z importu, obniżenie kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z dokumentu celnego jest dokonywane według zasad określonych w ustawie, bez względu na zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zaimportowanego środka trwałego, w przypadku gdy wydatki na nabycie tego środka zostały zwrócone Spółce przez inny podmiot. Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokumentu celnego w każdym przypadku, bez względu na fakt zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jednak pod warunkiem, że importowane towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.