Czy łączne dysponowanie przez Spółkę następującymi dokumentami daje jej prawo do zastosowania (...)

Czy łączne dysponowanie przez Spółkę następującymi dokumentami daje jej prawo do zastosowania 0% stawki VAT do dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów: - dokument przewozowy otrzymany od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z którego nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, - kopia faktury, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, - specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, - oświadczenie nabywcy potwierdzające fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju

POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku XXX, z dnia 13 lutego 2007r (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.42 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE-stan faktyczny podany we wniosku: XXXX dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów gdzie najczęściej przewóz towarów zlecany jest przewoźnikowi (spedytorowi). W celu zastosowania dla tych dostaw stawki VAT w wysokości 0% Spółka gromadzi dowody, o których mowa w art. 42 ustawy o VAT tj.- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju- kopię faktury- specyfikację poszczególnych sztuk ładunkuDodatkowo Spółka otrzymuje od odbiorców zbiorcze, comiesięczne oświadczenia potwierdzające fakt otrzymania przez nich towarów od Spółki na terytorium innego kraju Unii Europejskiej.Spółka nasza stosuje stawkę VAT w wysokości 0% w sytuacji, gdy z wyżej wymienionych dokumentów wynika jednoznacznie, że towary dostarczone zostały do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski.Dokumenty przewozowe (CMR) wypełniane są przez przewoźnika odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju w kilku kopiach, z których jedna zostaje zawsze w R. Spółka nasza dysponuje tym dokumentem w zasadzie już w momencie zakończenia załadunku towaru na pojazd przewoźnika (spedytora). Na kopii tej brak jest oczywiście potwierdzenia faktu dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Porady prawne

-treść pytania: Czy łączne dysponowanie przez Spółkę następującymi dokumentami daje jej prawo do zastosowania 0% stawki VAT do dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów:- dokument przewozowy otrzymany od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z którego nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,- kopia faktury, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, - oświadczenie nabywcy potwierdzające fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: Zgodnie z art. 42 ust. 3 'Dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),2) kopia faktury,3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku Ustawa w art. 42 ust.

11 przewiduje jednak, że dokumenty, o których mowa wyżej mogą łącznie nie potwierdzać faktu dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a dostawca będzie mógł zastosować stawkę 0% VAT. Istotne jest aby dostawca dysponował dodatkowo innym dokumentem wskazującym na dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej. Spółka nasza stoi na stanowisku, że dokumentem takim może być również oświadczenie nabywcy potwierdzające otrzymanie przez niego towarów na terytorium innego państwa Unii Europejskiej. Zdaniem RB Poland Spółka nasza ma prawo do stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w sytuacji gdy będzie dysponować łącznie następującymi dokumentami:-dokumentem przewozowym otrzymanym od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z którego nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,-kopią faktury, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,-specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,-oświadczeniem nabywcy potwierdzającym fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zawarta jest w art.13 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.)- dalej ?ustawa o VAT?. Według tego zapisu jest nią wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.7 na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.Art.13 ust.2 pkt 1 stanowi, że przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Jeżeli chodzi o opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów to art.41 ust.3 ustawy o VAT stanowi, że stawka podatku przy dostawie tej wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42. Art. 42 ust.1 stanowi, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że: 1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów; 2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Art.42 ust.3 określa, iż dowodami, o których mowa w ust.1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju: 1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), 2) kopia faktury, 3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunkuDodatkowo w art.42 ust.

11 określono, iż w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności: 1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu; 3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania; 4)dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Z przytoczonego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w dokumentacji dotyczącej przedmiotowych transakcji posiada wszystkie dokumenty wymienione w art.42 ust.3 ustawy o VAT, jednakże z dokumentu wymienionego w pkt 1 ust.3, tj. dokumentu przewozowego otrzymanego od przewoźnika nie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia. Mamy więc do czynienia z sytuacją przewidzianą w w/w ust.11 art.43, tzn. dokumenty posiadane przez Spółkę nie potwierdzają jednoznacznie dostawy wewnątrzwspólnotowej. W takim stanie dowodami potwierdzającymi dostawę mogą być inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności te wymienione w punktach 1-4 ust.11. Spółka posiada oświadczenie nabywcy potwierdzające fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które to oświadczenie jest dokumentem wymienionym w pkt 4 ust.11 ? jest to dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. W takim stanie rzeczy organ podatkowy stoi na stanowisku, że posiadanie przez Spółkę 4 dokumentów:- przewozowego otrzymanego od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z którego nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,- kopii faktury, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,- specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, z której nie będzie wynikać fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,- oświadczenia nabywcy potwierdzające fakt dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,

pozwala na zastosowanie 0% stawki podatku przy dostawach wewnatrzwspólnotowych jakich dotyczą te dokumenty. Warunkiem jest jednak aby można było powiązać tożsamość towarów wynikającą z posiadanych dokumentów, tj. z oświadczenia nabywcy będzie wynikać jednoznacznie, że otrzymał towary wymienione w dokumencie przewozowym, fakturze i specyfikacji.

Stawkę 0% Spółka zastosuje jeśli przedmiotowe dokumenty będzie posiadała przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ? co wynika z w/w art.42 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust.1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art.109 ust.3, jako dostawę na terytorium kraju (art.42 ust.12 ustawy o VAT)

Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust.1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust.12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art.100 ust.1, w której wykazał dostawę towarów. Powyższe zasady wynikają odpowiednio z zapisów art.42 ust.12 i 13 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe, co orzeczono w sentencji postanowienia.

-pouczenie Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art.236 Ordynacji podatkowej).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika