W jaki sposób Spółka powinna skorygować błędną fakturę VAT o numerze 8300715 oraz jak powinno (...)

W jaki sposób Spółka powinna skorygować błędną fakturę VAT o numerze 8300715 oraz jak powinno się wykazać ewentualne korekty w ewidencji i deklaracjach VAT-7?

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.09.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji art 19 ust l i 4, art. 106 ust. l, art.108 ust. l i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami), oraz § 9 ust l, §16, § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90 poz. 798 z późn. zmianami).Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest prawidłowe

Porady prawne

UzasadnienieStan faktyczny podany we wniosku jest następujący:W dniu 12 kwietnia 2006r. serwisant będący pracownikiem Spółki wykonał na rzecz firmy B usługę przeglądu okresowego wózków widłowych. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT 8300715 z dnia 16 maja 2006r. na kwotę brutto 4.525,97 zł.- faktura została ujęta w rejestrze sprzedaży za miesiąc kwiecień 2006r. i zadeklarowana w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Fakturę omyłkowo wystawiono i wysłano do Spółki C zamiast na B. Po wykryciu błędu wystawiono w dniu 12 czerwca 2006r. faktury korygujące fakturę 8300715 na łączną kwotę brutto - 4.525,97 zł - błędny nabywca - brak sprzedaży na rzecz C Podpisane faktury korygujące wpłynęły zwrotnie do Spółki w dniu 11 lipca 2006r. W dniu 13 czerwca 2006r. wystawiono także prawidłową fakturę o numerze 8301839 na C na kwotę brutto 4571,93 zł. z datą sprzedaży 12 kwietnia 2006r. Fakturę 8301839 wcałości ujęto w korekcie deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2006r.

Pytanie podatnika:W jaki sposób Spółka powinna skorygować błędną fakturę VAT o numerze 8300715 oraz jakpowinno się wykazać ewentualne korekty w ewidencji i deklaracjach VAT-7?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zgodnie z § 17 ust.l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r, w sprawiezwrotu fakturę korygującą wystawia się, w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lubkwocie podatku bądź jakiejkolwiek pozycji faktury - należy rozumieć, że nieprawidłowe informacje nt. ilości i rodzaju sprzedanych towarów wykazane na fakturze sprzedaży 8300715 podlegają korekcie poprzez wystawienie faktury korygującej. Z uwagi na wprowadzenie do obrotu gospodarczego faktury o numerze 8300715 wystawionej na nieprawidłowego nabywcę należało skorygować fakturę poprzez wystawienie i wysłanie korekty tej faktury. Dla odliczenia VATu z faktury korygującej zgodnie z § 16 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. wystawca musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę wskazanego na fakturze 8300715. Konieczne było także wystawienie faktury VAT 8301839 na prawidłowego nabywcę dokumentującej sprzedaż dla tego odbiorcy. Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19. l Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług powstał z chwilą wydania towaru i wykonania usług - stąd należało uwzględnić fakturę 8301839 w deklaracji za miesiąc kwiecień 2006r. W podsumowaniu Spółka uważa, że winna ująć w deklaracji za miesiąc kwiecień 2006r. w pełnej wysokości obrót wykazany na fakturze 8300715 jak i na fakturze 8301839.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z art. 106 ust.

l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy o których mowa w art. 15 są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Dokumentując dokonaną transakcję należy mieć na uwadze postanowienia art. 19 ust l i 4 ustawy określające, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi a jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru i wykonania usługi. Elementy, jakie powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży określa § 9 ust. lrozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maj ą zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90 poz. 798 z późn. zmianami).Z przepisu tego wynika, (§ 9 ust.l pkt l i 2) że koniecznym jest, by faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży zawierała imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (w przypadku faktur wystawianych na rzecz osób fizycznych numer identyfikacji podatkowej nabywcy nie jest wymagany).Wobec powyższego prawidłowe udokumentowanie przeprowadzonej transakcji zobowiązuje do wystawienia faktury na faktycznego odbiorcę wykonanych usług oraz jej ujęcie w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W przypadku wystawienia faktury na nieprawidłowego odbiorcę należy mieć na uwadze postanowienia art. 108 ust l i ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r, z którego treści wynika, że w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę w której wykaże kwotę podatku, jest zobowiązana do jej zapłaty -również wtedy kiedy wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od należnej . Wystawienie faktury i przekazanie jej innemu podmiotowi jest wprowadzeniem faktury do obrotu prawnego pociągającym za sobą powstanie obowiązku podatkowego w trybie art. 108 ust l ustawy o VAT. Dlatego też wprowadzenie do obrotu prawnego błędnych faktur VAT (wystawionych na nieprawidłowego odbiorcę), z których został odprowadzony podatek należny może zostać skorygowane jedynie poprzez wystawienie faktury korygującej.Przypadki w których dopuszczalne jest wystawianie faktur korygujących przez sprzedawcę określone są w § 16 i § 17 w/w rozporządzenia. Stosownie do zapisów § 17 ust. l fakturę korygującą wystawia się również ?w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury'.

Aby wystawca faktury korygującej mógł ją ująć w ewidencji sprzedaży a w konsekwencji w deklaracji podatkowej musi dysponować potwierdzeniem odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Zasada ta wynika z § 16 ust. 4 oraz § 17 ust. 6 w/w rozporządzenia. W myśl powołanych przepisów sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi prawo doobniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali.

W świetle powyższego, skoro Spółka wprowadziła od obrotu prawnego fakturę, w której błędnie wskazała nabywcę usługi (jego nazwę i NIP), zobowiązana była do ujęcia jej w ewidencji i deklaracji VAT-7 w miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy tj. w kwietniu 2006r. W miesiącu kwietniu 2006r. powinna również ująć fakturę prawidłową, tj. wystawioną na faktycznego nabywcę usługi.

Sprostowanie nieprawidłowych danych wykazanych w pierwotnej fakturze sprzedaży może zostać dokonane jedynie poprzez wystawienie faktury korygującej. Prawo do obniżenia podatku należnego wynikającego z błędnie wystawionej faktury sprzedaży powstaje w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym Spółka otrzymała potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę- w opisanym przypadku w lipcu 2006r.

Ponadto mając na uwadze podany w przedstawionym stanie faktycznym okres wystawienia faktur organ podatkowy wskazuje na uregulowanie zawarte w § 13 pkt l cyt. powyżej rozporządzenia Ministra Finansów, wg którego fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 14 i 15.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika