Czy faktura zakupu z tytułu usługi intensyfikacji sprzedaży za okres ? zgodnie z umową.....' będzieumożliwiała (...)

2. Pytanie SpółkiCzy faktura zakupu z tytułu usługi intensyfikacji sprzedaży za okres ? zgodnie z umową.....' będzieumożliwiała Spółce odliczenie podatku VAT?

3. Stanowisko Wnioskodawcy:W obecnej chwili praktykowane są 2 metody na dokumentowanie tego samego działania mającego na celu zwiększenie sprzedaży - praktykowanego zarówno przez producentów jak i dystrybutorów tj. faktura wystawiana przez odbiorcę lub korekta faktury VAT wystawiana przez sprzedającego. Spółka również otrzymuje takowe bonusy i są one w dwojaki sposób dokumentowane zarówno przez faktury korygujące jak i wystawiane przez Spółkę faktury sprzedaży usługi.Zdaniem Spółki rozliczenie premii pieniężnej z tytułu opisanego we wniosku następować winno na podstawie wystawianej faktury przez adresata takowej premii o treści ?usługa intensyfikacji sprzedaży za okres .... zgodnie z umową'. Z uwagi na fakt, iż otrzymanie tej premii nie jest bezpośrednio związane z żadną konkretną fakturą i oprócz zakupu wymagane jest od odbiorcy pewne zachowanie.Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to także przypadków kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż premie pieniężne wypłacane są za zrealizowane obroty, i skalkulowane są jako określony procent od wielkości obrotu w okresie rozliczeniowym, którym najczęściej jest kwartał kalendarzowy, a naliczane są jedynie od zakupów już zapłaconych.W takim przypadku należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegaj ą opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.Reasumując Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza iż premia przyznawana przez Spółkę stanowi pewnego rodzaju nagrodę za efekty współpracy handlowej pomiędzy Spółką a poszczególnymi kontrahentami i nie stanowi, po stronie wypłacającego premię, czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu VAT. Obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT powstaje natomiast po stronie otrzymującego premię. W omawianej sytuacji świadczenie Podatnika wyrażone w pieniądzu (premia pieniężna) jest traktowane jako usługa - stosownie do art. 8 w/w ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Winno być udokumentowane fakturą sprzedaży VAT przez otrzymującego premię.Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W związku z powyższym należy stwierdzić iż Spółka będąca odbiorcą przedmiotowych usług świadczonych przez kontrahentów ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z otrzymanych faktur VAT dokumentujących nabycie tych usług w zakresie, w jakim te usługi wykorzystane zostaną do wykonywania czynności opodatkowanych i jednocześnie wydatki na nabycie tych usług zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Referencje

ILPP2/443-449/08-4/ISN, interpretacja indywidualna