1.Czy obowiązek podatkowy powinien być określony w momencie wystawienia przez kontrahenta dokumentu (...)

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący :

Sp. z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa towary od kontrahentów mających siedzibę na terytorium innych państw członkowskich. Nabycie towarów jest, dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, rozpoznawane przez Spółkę jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W związku z tym Spółka wystawia fakturę wewnętrzną i opodatkowuje dokonywane nabycie podatkiem od towarówi usług. W przypadku niektórych transakcji kontrahenci przed dostawą towarów (nabycie przez Spółkę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) wymagają wpłaty określonej kwoty tytułem zaliczki. W tym przypadku dostawcy towarów wystawiają następujące dokumenty :Fakturę proforma, przy czym dokument ten wystawiany np. 06 listopada przesyłany jest drogą e-mailową. Spółka na podstawie faktury proforma dokonuje płatności zaliczki w dniu 10 listopada. Następnie w grudniu Spółka otrzymuje towar wraz z fakturą sprzedaży wystawioną w dniu 12 grudnia.Fakturę zaliczkową z datą wystawienia 08 listopada opiewającą na całą wartość zamówienia. Na podstawie faktury zaliczkowej Spółka dokonuje płatności należności w dniu 15 listopada. Następnie kontrahent wystawia fakturę sprzedaży np. 03 grudnia opiewającą na inną kwotę, np. powiększoną o koszty transportu.Fakturę zaliczkową z datą wystawienia 12 października. Faktura zawiera informację, iż dotyczy 40% wynagrodzenia wynikającego z zamówienia, ponadto na fakturze kontrahent podaje warunki płatności, np. 40% proforma, 60% w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury. Spółka dokonuje płatności w dniu 20 października, po czym w dniu 30 listopada kontrahent wystawia kolejną fakturę opiewającą na pozostałą wartość zamówienia z terminem płatności 30 dni od daty wystawienia faktury.Kontrahent wystawia fakturę przedpłatową w dniu 04 listopada. Faktura zawiera informacje o całkowitej wartości kontraktu oraz informacje o warunkach płatności, np. 20% w ciągu 7 dni po podpisaniu kontraktu, 30% przed rozpoczęciem transportu po otrzymaniu pisemnego zawiadomienia, 20% w terminie 30 dni od uruchomienia maszyny, ale nie później niż 60 dni po dokonaniu dostawy. Spółka dokonuje płatności kwoty wynikającej z faktury w dniu 23 listopada. W dniu 02 grudnia kontrahent wystawia kolejna fakturę przedpłatową opiewającą na 60% wartości kontraktu. Spółka dokonuje płatności w dniu 22 grudnia. Następnie w dniu 23 grudnia kontrahent wystawia fakturę opiewającą na całą wartość kontraktu. Faktura ta zawiera informacje o warunkach płatności, np. 10.000 ? otrzymane w dniu 25 listopada, 50.000 ? płatne przed rozpoczęciem transportu, 10.000 ? płatne w terminie 30 dni od uruchomienia maszyny.Kontrahent wystawia ?potwierdzenie zamówienia? w dniu 09 listopada, Spółka dokonuje płatności zaliczki w dniu 16 listopada.

Pytania Spółki:

1.Czy obowiązek podatkowy powinien być określony w momencie wystawienia przez kontrahenta dokumentu wzywającego do uiszczenia zaliczki, tj. faktury proforma, faktury zaliczkowej, potwierdzenia zamówienia? Czy obowiązek podatkowy powinien być określony w momencie dokonania płatności zaliczki, bez względu na datę wystawienia dokumentu?2.Czy w związku z tym, że wystawiane przez kontrahentów dokumenty, nie potwierdzają otrzymania zaliczki, lecz stanowią wezwanie do zapłaty obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub z chwilą wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów?3.Jaki kurs należy zastosować do przeliczenia kwot wynikających z dokumentów wystawionych przez dostawców towarów ? zagranicznych kontrahentów Spółki?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego :

Ad. 1 i 2) W ocenie Spółki obowiązek podatkowy w odniesieniu do zaliczek uiszczanych z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje :z chwilą wystawienia przez podatnika podatku od wartości dodanej faktury zaliczkowej, przedpłatowej, lub z chwilą wystawienia przez podatnika podatku od wartości dodanej faktury dokumentującej dostawę towarów, lub15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, w przypadku niewystawienia przez podatnika podatku od wartości dodanej faktury dokumentującej dostawę towarów lub zaliczkę. W opinii Spółki w opisanym stanie faktycznym obowiązek podatkowy powinien być określony w następujący sposób :Z uwagi na fakt, iż dokument o nazwie ?faktura proforma' wystawiony 6 listopada nie stanowi faktury, a ponadto okoliczność uiszczenia zaliczki niepotwierdzona fakturą pozostaje bez wpływu na obowiązek podatkowy - obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie w dacie wystawienia faktury sprzedaży, tj. 12 grudnia;W związku z tym, że faktura zaliczkowa została wystawiona 8 listopada obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury zaliczkowej, tj. 8 listopada Podstawą opodatkowania będzie kwota zaliczki wynikająca z tej faktury. Z kolei 3 grudnia, tj. w dacie wystawienia faktury sprzedaży obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą wynikającą z faktury zaliczkowej, a kwotą wykazaną na fakturze sprzedaży, tj. kosztów transportu;Z uwagi na fakt, że faktura zaliczkowa (invoice) została wystawiona 12 października obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w odniesieniu do kwoty zaliczki stanowiącej 40% wartości zamówienia, powstanie 12 października. Z kolei 30 listopada, tj. w dacie wystawienia faktury sprzedaży powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do kwoty udokumentowanej tą fakturą obejmująca pozostałą (60%) wartość zamówienia (dostawy towarów);Zważywszy, iż kontrahent zagraniczny wystawił dwie faktury przedpłatowe wzywające do uiszczenia zaliczki, obowiązek podatkowy powstanie zarówno w dacie wystawienia ?pierwszej' jak i ?drugiej' faktury przedpłatowej odpowiednio w dacie ich wystawienia, tj. 4 listopada (w odniesieniu do kwoty wynikającej z faktury stanowiącej 20% wartości zamówienia) oraz 2 grudnia (w odniesieniu do kwoty wynikającej z faktury stanowiącej 60% wartości zamówienia). Z kolei w dniu 23 grudnia, tj. w dacie wystawienia faktury sprzedaży powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do różnicy pomiędzy wartością zamówienia udokumentowaną fakturami zaliczkowymi, a całkowitą wartością zamówienia wynikającą z faktury dostawy;Z uwagi na fakt, iż ?potwierdzenie zamówienia' wystawione w dniu w dniu 9 listopada nie jest fakturą obowiązek podatkowy powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, lub w dacie wystawienia faktury przez dostawcę towarów. Ad. 3) W opinii Spółki, kwoty wyrażone w walutach obcych, w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z faktury lub faktury zaliczkowej, które stanowią wezwanie do uiszczenia zaliczki winny być przeliczone według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez NBP na dzień wystawienia faktury lub faktury zaliczkowej.

Ocena podanego stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym :

Ad. 1 i 2) Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów ( Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm. ) obowiązek podatkowy w wewnatrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, jednakże gdy przed tym terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę ? to zgodnie z ust. 6 art. 20 ustawy ? obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju (art. 20 ust. 7 w/w ustawy).Biorąc pod uwagę, iż we wszystkich przypadkach przedstawionych we wniosku, kontrahent wystawia faktury przed otrzymaniem zaliczki, należy stwierdzić, że wyżej cytowany przepis nie może mieć tutaj zastosowania W związku z powyższym obowiązek podatkowy z tytułu wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów należy ustalić w oparciu o zasadę zawartą w art. 20 ust. 6 w/cyt ustawy. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w dniu wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, a podstawę opodatkowania wewnatrzwspólnotowego nabycia towaru stanowi zaś kwota (cała) jaką nabywający obowiązany był zapłacić z tytułu nabycia towaru (art. 31 ustawy).

Ad a) 06.XI wystawienie ?faktury proforma?10.XI Spółka dokonuje płatności12.XII data wystawienia faktury sprzedaży obowiązek podatkowy powstaje 12.XII.

Ad b) 08.XI wystawienie faktury zaliczkowej03.XII wystawienie faktury + koszty transportu obowiązek podatkowy powstaje 03.XII.

Ad c) 12.X. wystawienie faktury zaliczkowej (invoice) stanowiącej 40% wartości zamówienia20.X termin płatności powyższej faktury30.XI wystawienie faktury z kwotą opiewającą na pozostałą wartość zamówieniatermin płatności : 30 dni od daty wystawienia powyższej faktury obowiązek podatkowy powstaje 30.XI od całości kwotyAd d) 04.XI wystawienie faktury przedpłatowej (faktura zawiera informacje o całkowitej wartości kontraktu oraz informacje o warunkach płatności)23.XI dokonanie płatności kwoty wynikającej z w/w faktury02.XII wystawienie kolejnej faktury przedpłatowej opiewającej na 60% wartości kontraktu22.XII dokonanie zapłaty za w/w fakturę23.XII wystawienie faktury opiewającej na całą wartość kontraktu obowiązek podatkowy powstaje 23.XII

Ad. 3) Zgodnie z § 37 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. W myśl § 37 ust. 2 w/w rozporządzenia w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

Zgodnie z § 37 ust. 3 powyższego rozporządzenia, w przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio. § 37 ust. 4 mówi, że przepisy ust. 1 ? 3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią : wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług. Mając powyższe na uwadze, kwoty wyrażone w walutach obcych, w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z faktury (z którą związany jest moment powstania podatkowego) winny być przeliczane według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez NBP na dzień wystawienia tej faktury przez kontrahenta.