Wniesienie aportem przedsiębiorstwa a koniecznośc dokonania korekty.

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku z aportem przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w chwili obecnej posiada dwa niezależne od siebie zakłady produkcyjne, zajmujące się odrębnymi rodzajami działalności. Zakłady te zlokalizowane są w dwóch różnych punktach miasta, na różnych nieruchomościach. Jeden z zakładów zajmuje się produkcją kołnierzy stalowych do rur, konstrukcji metalowych oraz schodów samonośnych, natomiast drugi zakład (S.C.S.) prowadzi działalność polegającą na produkcji taśm stalowych, arkuszy i formatek ciętych z blach oraz na świadczeniu usług cięcia blach z kręgów i arkuszy.

Celem Spółki jest formalnoprawne rozdzielenie tych rodzajów działalności i wyodrębnienie każdego z zakładów tak, aby uzyskał on osobną podmiotowość prawną. Z tego też względu Spółka w chwili obecnej planuje zmianę swojej formy organizacyjno prawnej. Zabieg ten ma usprawnić zarządzanie ww. zakładami, a także poprzez zmianę formy prawnej, ułatwić ewentualnie pozyskanie kapitału na dalsze inwestycje. Po planowanej reorganizacji oba zakłady będą kontynuowały działalność gospodarczą w co najmniej niezmienionym rozmiarze.

Jedną z rozważanych metod rozdzielenia jest założenie nowego podmiotu ? spółki akcyjnej i wniesienie do niej aportem S.C.S. Do spółki akcyjnej zostaną wniesione:

      - oznaczenia indywidualizujące wyodrębnioną część przedsiębiorstwa (S.C.S.),
      - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
      - wierzytelności,
      - zezwolenia,
      - tajemnice przedsiębiorstwa,
      - dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

S.C.S. samodzielnie realizuje swoje zadania gospodarcze, jest wyodrębnione terytorialnie i funkcjonalnie, działa w innym segmencie rynku, niż drugi zakład Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportem S.C.S. do nowo założonej spółki akcyjnej spowoduje konieczność korekty podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem S.C.S. do nowo założonej spółki akcyjnej nie spowoduje obowiązku korekty podatku od towarów i usług. Aport przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu ww. podatkiem, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka uważa, iż posiada dwa samodzielne przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Zgodnie z zawartą tam definicją, termin ?przedsiębiorstwo? oznacza zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Reasumując, S.C.S. należy traktować jak samodzielne przedsiębiorstwo, a jego aport do spółki akcyjnej nie spowoduje konieczności korekty podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Pojęcie 'transakcji zbycia' należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu 'dostawy towarów' w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy tzn. 'zbycie' obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji ?przedsiębiorstwa?, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy zwrócić uwagę, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, czy scharakteryzowane we wniosku składniki majątkowe stanowią przedsiębiorstwo, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie art. 55#185; Kodeksu cywilnego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż aportem do spółki akcyjnej wniesione ma zostać przedsiębiorstwo, zatem czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 6 pkt 1 ustawy).

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy. Zgodnie z ust. 9 powołanego artykułu, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Reasumując, należy stwierdzić, iż to spółka akcyjna (nabywca) a nie Wnioskodawca, będzie zobligowana do dokonania ewentualnej korekty rocznej podatku naliczonego, z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.