Do 30 kwietnia 2004r. podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 12 i 14 załącznika nr (...)

Do 30 kwietnia 2004r. podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 12 i 14 załącznika nr 1 (m.in. oleje smarowe) oraz poz. 14, 15 i 16 załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221/2003) obciążone podatkiem akcyzowym, z wyłączeniem paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, mogli zwiększyć podatek naliczony, o którym była mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11/93 ze zm.), o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego stosowało się, jeżeli nabyte wyroby przeznaczone były do wytworzenia przez podatnika innych towaró, z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.Podstawą do odliczenia podatku akcyzowego była faktura dokumentująca zakup ww. towaru z wyodrębnioną kwotą podatku akcyzowego wystawiona przez podatnika podatku akcyzowego. Warunkiem odliczenia była również zapłata kwot podatku akcyzowego wynikających z faktur lub z dokumentów celnych.Podatnik korzystał z tego prawa do końca kwietnia. Nie odliczył jednak podatku akcyzowego w pełnej wysokości, z uwagi na brak zapłaty w momencie składania deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień.1. Jakie są obecnie możliwości odzyskania podatku akcyzowego za okres przed 1 maja 2004r.?2. Czy na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązujących od 1 maja 2004r. podatnicy mają prawo do odliczenia podatku akcyzowego od zakupionych olejów smarowych PKWiU 23.20, kod CN 2710 wykorzystywanych do ruchu maszyn w procesach produkcyjnych?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że podatnik dokonywał zakupu wyrobów, o których mowa w poz. 11, 12 i 14 zał. nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196) korzystając z możliwości zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Podatnik korzystał z tego uprawnienia do końca kwietnia. Nie odliczał jednak podatku akcyzowego w pełnej wysokości z uwagi na brak zapłaty w momencie składania deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę padatku naliczonego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę lub dokument odprawy celnej i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Oznacza to zatem, że podatnik może określić zobowiązanie podatkowe jako różnicę pomiędzy kwotą podatku należnego od dokonanej przez niego sprzedaży towarów za miesiąc rozliczeniowy a sumą kwot podatku naliczonego temu podatnikowi w pewnym okresie, wynikających zgodnie z art. 19 ust. 2 cyt. ustawy z faktur stwierdzających nabycie towarów i usług a w przypadku importu zaś - z dokumentów celnych. Ponadto art. 19 ust. 3 powyższej ustawy daje podatnikowi ograniczone terminem prawo dokonania odliczenia podatku. Jest to możliwe jedynie w rozliczeniu za miesiąc, w któym podatnik otrzymał dokument dający prawo do odliczeń, albo w miesiącu następnym. Decydujące znaczenie ma zatem data otrzymania stosownego dokumentu (nie zaź data jego wystawienia). Data otrzymania stosownego dokumentu wskazuje miesiąc, za który podatnik moze najwcześniej rozliczyć kwoty podatku wynikające z tego dokumentu jako kwoty podatku naliczonego przy spełnieniu pozostałych warunkó do dokonania odliczenia. Zgodnie z ust. 3 b ww. artykułu jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminie, o którym mowa, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji dla podatku od towaró i usług za wymieniony okres, nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Porady prawne

Odpowiadając na drugie zapytanie podatnika dotyczące możliwości odliczenia podatku akcyzowego od zakupionych olejów smarowych PKWiU 23.20, kod CN 2710 wykorzystywanych do ruchu maszyn w procesach produkcyjnych należy stwierdzić, iż zgodnie z § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966) zmienionym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 181, poz. 1874) sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1. podmiot uprawniony do zwolnienia nabywający wyroby akcyzowe dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną zużyte do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników;
2. nabycie wyrobów, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego;
3. podmiot uprawniony do zwolnienia potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5, i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył wyroby akcyzowe zharmonizowane.

Na podstawie § 13 ust. 2d cytowanego rozporządzenia oświadczenie, o którym mowa w ust. 2a pkt 1 i ust. 2b pkt 1, powinno zawierać co najmniej:
1. nazwę i adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
2. ilość zamawianych wyrobów, o których mowa odpowiednio w ust. 1 pkt 5 lub 6;
3. określenie celów, na które zostaną przeznaczone zakupione wyroby;
4. datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika