Czy przy sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju rozliczenie akcyzy (...)
Czy przy sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju rozliczenie akcyzy ma przebiegać w sposób zobrazowany w zapytaniu? Jaki dokument winien otrzymać kupujący samochód potwierdzający zapłatę akcyzy na terytorium kraju?
- cena sprzedaży brutto z faktury dla klienta 41.000,00
- VAT od sprzedaży ? 22% 7.393,44
- cena sprzedaży netto uwidoczniona na fakturze 33.606,56
- podstawa naliczenia akcyzy od sprzedaży (poz. 3: 1,391) 24.160,00
- należna akcyza (stawka 39,1%) uwidoczniona w fakturze 9.446,00
- zapłacona akcyza przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu 9.304,00
- należna akcyza z miesięcznej deklaracji AKC-3 (AKC-3e) 9.446,00
- dopłata 142,00
Organ podatkowy wskazuje, co następuje:
w art. 4ust. 1 pkt 3 i pkt 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), ustawodawca wskazuje moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w wyniku wykonania określonych czynności takich jak sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju lub nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych. Są to czynności powstające niezależnie od siebie o różnych podstawach opodatkowania jak w przypadku wskazanym przez Stronę, gdzie w przypadku nabycia podstawą opodatkowania będzie wartość zakupu samochodu, natomiast przy sprzedaży w kraju samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją podstawę opodatkowania stanowi cena sprzedaży brutto (z marzą sprzedającego) pomniejszona o VAT (22%), oraz pomniejszona o należny podatek akcyzowy. Ponieważ w przypadku tego samego samochodu osobowego najpierw nabytego w kraju UE a następnie sprzedanego w kraju przed jego pierwszą rejestracją występują dwie różne podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym ze względu na marże handlową sprzedawcy samochodu to w takim przypadku nie będzie miał zastosowania art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257) ponieważ obowiązek podatkowy powstały w momencie nabycia samochodu a następnie sprzedaży różni się podstawami opodatkowania, co skutkuje różną wysokością należnego podatku akcyzowego. Wobec powyższego rozliczenie podatku akcyzowego przedstawione przez organ jest prawidłowe i zgodne z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), gdzie ustawodawca wskazuje na fakt, że podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania (samochody osobowe) jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów ? będzie to kwota 24.160 (poz. 4), w przypadku nabycia podstawę opodatkowania stanowi kwota jaką nabywca winien zapłacić za wyrób akcyzowy w przypadku strony będzie to kwota 23.796,50 zł (poz. 3 pkt 1).
Zasadne jest przedstawione przez stronę rozliczenie i obniżenie kwoty podatku akcyzowego w przypadku sprzedaży samochodu w kraju o podatek akcyzowy zapłacony od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu w uproszczonej deklaracji ? zezwala na to art. 79 cytowanej ustawy o podatku akcyzowym. Na podkreślenie zasługuje fakt, że jest to prawo podatnika do skorzystania z ulgi w postaci obniżenia należnego podatku o podatek naliczony zapłacony w deklaracji uproszczonej, a nie obowiązek strony. Aby możliwe było skorzystanie z tej ulgi to musi być spełniony warunek w postaci wystąpienia w kraju sprzedaży opodatkowanej, w przypadku opisanym przez stronę w momencie wystawienia faktury sprzedaży VAT wystąpiła sprzedaż opodatkowana.
W załączniku do deklaracji AKC-3/E w części D kolumnie e poz.
17 należy wykazać kwotę należną z tytułu sprzedaży samochodu w przypadku Strony będzie to kwota 24.160 zł (a więc kwota stanowiąca podstawę naliczenia podatku, pomniejszona o zapłacony VAT należny i kwotę należnego podatku akcyzowego), natomiast w polu 8 części B deklaracji AKC-3/E ?pomniejszenie? dotyczy kwoty podatku akcyzowego zapłaconego w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdu samochodowego i kwota ta winna odpowiadać kwocie wykazanej w poz. 89 części D deklaracji AKC-U.Odnośnie pytania strony o treści cytuję: ?jaki dokument winien otrzymać kupujący samochód potwierdzający zapłatę akcyzy na terytorium kraju? w przypadku opisanym przez stronę zawsze będą to dwa dokumenty tj. pierwszy dokument stwierdzający fakt uiszczenia należnego podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wydany przez właściwego naczelnika urzędu celnego, o którym mowa w art. 82 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym. Potwierdzenie zapłaty winno być wystawione zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów z dna 8 kwietnia 2004r. w sprawie wzoru dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy od samochodu osobowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym (Dz. U. Nr 74, poz. 672).
Natomiast drugim dokumentem potwierdzającym powstanie obowiązku podatkowego jest wystawiona faktura VAT przez sprzedającego samochód osobowy w kraju przed jego pierwszą rejestracją zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Faktem jest, że w przypadku nabycia a następnie sprzedaży samochodu wystąpią dwie wartości zapłaconego podatku akcyzowego, różniące się, ale nie możemy podzielić stanowiska strony, że będą one budziły jakieś wątpliwości natury prawnej. Mogą one budzić wątpliwości tylko w przypadku zaniżania przez podmioty podstaw opodatkowania czy to w przypadku nabycia czy następnie sprzedaży. Ustawodawca przewidział taką sytuację gdzie w przypadku nabycia a następnie sprzedaży samochodu wystąpią dwie wartości podatku akcyzowego, jest to sytuacja prawidłowa i normalna określona w przepisach prawa tj. art. 82 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym. Nie podzielamy stanowiska strony, cytuję ?że potwierdzenie zapłaty akcyzy wydane przez Urząd Celny winno być dołączone do dokumentów przy rejestracji w przypadku zakupu samochodu w UE przez osoby zakupujące samochody na użytek własny? potwierdzenie zapłaty akcyzy od nabycia pojazdu w przypadku jego sprzedaży zawsze winno być przekazane przez sprzedającego pojazd nabywcy tego pojazdu art. 82 ust. 1 i ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym. Potwierdzenie zapłaty akcyzy jest jedynym dokumentem faktycznie potwierdzającym zapłatę podatku akcyzowego, natomiast faktura VAT jest to dokument, w którym wyszczególniony jest tylko należny podatek akcyzowy, nie oznacza to jednak potwierdzenia zapłaty tego podatku ponieważ podatek wykazany w fakturze zostanie zadeklarowany i wpłacony w terminie do 25 dnia miesiąca po miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.