Wniosek podatnika dotyczył udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego (...)

Firma dokonuje ponadto, w ramach zawartych umów (nie dotyczy to umów na zakup energii zawartych z zakładem energetycznym), transakcji sprzedaży energii skojarzonej wytworzonej przez Spółkę, w określonej ilości i po określonej cenie oraz w tym samym momencie od tego samego podmiotu nabywa identyczne ilości energii konwencjowanej. W ramach realizacji powyższych transakcji nie następuje jednak fizyczne wydanie i przyjęcie energii elektrycznej. Transakcje te nie wpływają na faktyczny bilans energetyczny Spółki i nie generują rzeczywistych wpływów lub wypływów energii elektrycznej do i z sieci zakładowej.

Energia konwencjonalna jest niezbędna do zainicjowania procesu wytwarzania energii elektrycznej (co oznacza zgodnie z wyjaśnieniami wnioskodawcy, iż energia elektryczna ze źródeł konwencjonalnych zużywana jest w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu oraz do podtrzymania tych procesów), a także do zainicjowania innych procesów - produkcji celulozy oraz papieru i tektury (co oznacza, iż energia elektryczna zostaje zużyta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu).

Podczas produkcji celulozy powstają odpady, które można następnie zużyć do produkcji energii ?zielonej?. Do zainicjowania tego procesu jest także wykorzystywana wyprodukowana uprzednio energia pochodząca z węgla, czyli konwencjonalna.

W piśmie z dnia x. Spółka potwierdziła, iż zainicjowanie procesu produkcji energii elektrycznej jest integralną częścią procesu produkcji energii. Podobnie zainicjowanie procesu produkcji celulozy, papieru i tektury jest integralną częścią tego procesu.

Spółka wyróżnia dwie kategorie zużycia energii elektrycznej: na tzw. potrzeby własne elektrociepłowni (tzn. do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu i do potrzymania tego procesu) oraz na cele pozostałe (m.in. na potrzeby procesu produkcji w zakładzie celulozowo-papierniczym). Podmiot zużywa przy tym całą energię elektryczną wytworzoną przez elektrociepłownię należącą do Spółki oraz zakupioną z zewnątrz (od zakładu energetycznego).

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż w związku ze zwolnieniem od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji energii i ciepła w skojarzeniu oraz wykorzystywanej do podtrzymania tego procesu na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, opodatkowaniu powinna podlegać wytworzona przez Spółkę energia konwencjonalna nieużyta na potrzeby własne elektrowni, tj. wykorzystana do innych celów niż produkcja energii i ciepła w skojarzeniu i podtrzymanie tego procesu.

W konsekwencji, zdaniem podmiotu, w celu obliczenia należnego podatku akcyzowego od energii elektrycznej wytwarzanej przez Spółkę, a także do określenia zakresu przysługującego jej zwolnienia od akcyzy z tytułu zużycia energii w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu oraz wykorzystywanej do podtrzymania tego procesu, należy pomniejszyć ilość wytworzonej przez firmę energii elektrycznej konwencjonalnej o całkowitą ilość energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne elektrociepłowni w danym okresie rozliczeniowym.

Jednocześnie zdaniem Spółki rozliczenia z tytułu zawartych kontraktów na sprzedaż i zakup energii, niepowodujących rzeczywistych przepływów energii nie mają wpływu na rozliczenia z tytułu podatku akcyzowego.

W odpowiedzi na zapytanie Spólki Naczelnik Urzędu Celnego w Gdańsku wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Zgodnie z ust. 2 pkt 9 w/w przepisu prawa, za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Przepis art. 23 ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł energii.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 25 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, minister właściwy do spraw finansów publicznych określił w drodze rozporządzenia szczegółowy zakres oraz warunki i tryb zwolnień od akcyzy.

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwalnia się od akcyzy energię elektryczną zużywaną w procesie produkcji energii elektrycznej, energię elektryczną zużywaną w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu lub energię elektryczną wykorzystywaną do podtrzymywania tych procesów produkcyjnych. Warunek niezbędny do skorzystania z w/w zwolnienia został określony w § 3 ust. 4 tego rozporządzenia.

Ponadto przepis art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, iż jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku Strony, należy stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku:

1. zwolniona jest od akcyzy, na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, wytworzona przez Spółkę energia konwencjonalna zużywana do procesu wytwarzania energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu, a także do podtrzymania tych procesów (czyli wykorzystywana na cele własne elektrociepłowni);
2. zwolniona jest od akcyzy, na podstawie art. 23 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, energia elektryczna wytwarzana ze źródeł odnawialnych (odpadów produkcyjnych zakwalifikowanych jako biopaliwo);
3. opodatkowana jest, na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym, wytworzona przez Spółkę energia konwencjonalna zużywana do innych celów niż produkcja energii i ciepła w skojarzeniu i podtrzymania tego procesu (zużywana w zakładzie celulozowo ? papierniczym do produkcji celulozy, papieru i tektury);
4. nie podlega opodatkowaniu akcyzą, na podstawie art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, konwencjonalna energia elektryczna zakupiona i wprowadzona do systemu energetycznego Spółki z zewnętrznego zakładu energetycznego, wykorzystywana do własnych potrzeb energetycznych podmiotu (pod warunkiem iż kwota akcyzy została właściwe określona lub zadeklarowana). Energia ta została bowiem opodatkowana akcyzą na wcześniejszym etapie obrotu, w związku z czym cena zakupu tej energii zawiera już podatek akcyzowy;
5. nie podlega akcyzie energia elektryczna sprzedawana przez Spółkę na podstawie zawartych kontraktów (innych niż umowa z zakładem energetycznym, o którym mowa w pkt 4), gdyż w ramach tych transakcji nie następuje fizyczne wydanie energii pochodzącej od Spółki do innej sieci elektroenergetycznej - transakcje te nie wpływają na faktyczny bilans energetyczny podmiotu i nie generują rzeczywistych wpływów energii do sieci zakładowej (przepis art. 6 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, iż w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem jej wydania).

Dlatego też, w celu obliczenia należnego podatku akcyzowego od energii elektrycznej wytwarzanej przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym należy pomniejszyć ilość wytworzonej przez podmiot energii elektrycznej konwencjonalnej o ilość energii zużytej do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu i do podtrzymania tego procesu (objętą zwolnieniem od akcyzy na podstawie § 3 ust. 2 w/w rozporządzenia).