Wskazanie podatnika oraz uprawnionego do skorzystania z ulg, o których mowa w § 12 rozporządzenia (...)

Wskazanie podatnika oraz uprawnionego do skorzystania z ulg, o których mowa w § 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, przy wyprowadzeniu biopaliw ze składu podatkowego /biopaliwa są produkowane przez prowadzącego skład podatkowy na zlecenie właściciela towarów/.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4, art. 216§1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 25 lipca 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 31.07.2006 r.). postanawiam udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać przedstawione we wniosku stanowisko za prawidłowe w zakresie pytania 5.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2006 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiła następujący stan faktyczny:Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym obrotu paliwami ciekłymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa olej napędowy oraz biokomponenty w rozumieniu ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach i paliwach ciekłych ? magazynuje je między innymi w składzie podatkowym I. T. S. Sp. z.o.o. w R.Na terenie przedmiotowej bazy paliw składowane są paliwa w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, których właścicielami są różne podmioty gospodarcze, w tym Wnioskodawca. W trakcie składowania paliw pomiędzy Wnioskodawcą a innymi podmiotami składującymi paliwo w składzie podatkowym dochodzi do zawierania umów sprzedaży partii paliwa, przy jednoczesnym pozostaniu tego paliwa w zbiornikach składu, na jego terenie.W zakresie zezwolenia na prowadzenie tego składu znajduje się produkcja paliw silnikowych. Na terenie składu znajduje się specjalistyczna instalacja do produkcji paliw ciekłych z dodatkiem biokomponentów oraz paliw ciekłych, do której to skład posiada stosowny tytuł prawny. Wnioskodawca zleca w ramach umowy o dzieło podmiotowi prowadzącemu skład, produkcję z własnych materiałów zarówno paliw ciekłych z dodatkiem biokomponentów, jak i paliw ciekłych. Do oleju napędowego dodawane są biokomponenty uprawniające do ulgi przewidzianej w § 12 oraz § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Porady prawne

Pytanie Spółki: Wskazanie podatnika oraz uprawnionego do skorzystania z ulg, o których mowa w § 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

Stanowisko: Uprawnionym do skorzystania z ulg, o których mowa w § 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego jest zlecający produkcję biopaliw, bowiem w momencie powstania obowiązku podatkowego to on będzie wyprowadzał paliwo poza procedurą zawieszonego poboru akcyzy. Nie stoi to w sprzeczności z tym, że skład podatkowy będzie podatnikiem podatku akcyzowego obok właściciela tych wyrobów, którego obowiązek podatkowy powstanie w związku ze sprzedażą tych wyrobów.Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym. Zgodnie z art. 31 ust. 2 tej ustawy oraz § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004 r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego (...) (Dz.U.Nr 35, poz. 312) podmiot prowadzący działalność polegającą na magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wyprodukowanych lub przetworzonych przez inny podmiot, jest zobowiązany do spełnienia dodatkowych warunków, poza warunkami określonymi dla podmiotu prowadzącego produkcyjny skład podatkowy.

Oznacza to, że ustawodawca dopuszcza możliwość prowadzenia również przez podmiot, którego działalność nie polega na produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, składu podatkowego o charakterze magazynowym. Przepisy ustawy nie rozstrzygają kwestii własnościowych wyrobów magazynowanych w magazynowym składzie podatkowym, nie wprowadzając warunku, iż podmiot prowadzący magazynowy skład podatkowy musi być właścicielem przechowywanych wyrobów. Tym samym należy przyjąć, iż podmiot prowadzący działalność polegającą na magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, nie jest zobligowany do ich nabycia, a więc jego działalność może polegać na przechowywaniu w składzie podatkowym ?cudzych? wyrobów. Po stronie prowadzącego magazynowy skład podatkowy powstanie, z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, obowiązek podatkowy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego. Prowadzący magazynowy skład podatkowy będzie więc podatnikiem podatku akcyzowego obok właściciela tych wyrobów, którego obowiązek podatkowy powstanie w związku ze sprzedażą tych wyrobów. Obowiązek podatkowy prowadzącego magazynowy skład podatkowy wygaśnie w momencie otrzymania przez niego karty 3 administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzonym odbiorem przez podmiot odbierający.Natomiast jeżeli sprzedaż nastąpi do podmiotu nie będącego składem podatkowym, a więc poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek podatkowy prowadzącego magazynowy skład podatkowy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego nastąpi wówczas, gdy akcyza zostanie zapłacona przez właściciela wyrobów, który dokonał sprzedaży (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 09.06.2004 r. do dyrektorów izb celnych PA-VI-03/109.5/04/1640). Mając na względzie powyższe, to właściciel wszystkich surowców oraz gotowego produktu w postaci paliw ciekłych z dodatkiem biokomponentów oraz biopaliw ciekłych będzie podatnikiem podatku akcyzowego oraz uprawnionym do dokonania odliczenia zwolnienia przewidzianego w § 12.

Odpowiedź: Art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż opodatkowaniu akcyzą podlegają:1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;4) eksport i import wyrobów akcyzowych;5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.Za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również min. świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.Zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy opodatku akcyzowym, ?jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.Przepisy ogólne ustawy o podatku akcyzowym stanowią (art. 6 ust. 1), iż ?Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej?.Wprowadzony do ustawy przepis art. 26 ust. 1 pkt. 1 stanowi, iż ?pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym?. Powyższe uregulowanie, będące przepisem szczególnym w stosunku do przepisu art. 6 ust. 1, pozwala na przesunięcie obowiązku podatkowego w akcyzie do momentu wydania wyrobów akcyzowych do konsumpcji, tj. wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza system zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązek podatkowy powstanie w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt. 2 ustawy ?zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.Podatnikami akcyzy według art. 11 ust. 1 ustawy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu.Podatnikami są również podmioty będące zleceniobiorcami usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy (art. 11 ust. 2 ustawy).

W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym obowiązek podatkowy spoczywał będzie na podmiocie wyprowadzającym wyroby akcyzowe ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Podatnikiem podatku akcyzowego obok wyprowadzającego wyroby ze składu podatkowego będzie również skład podatkowy, w przypadku niewywiązania się z obowiązku podatkowego przez wyprowadzającego wyroby poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.Uprawnionym do skorzystania z ulg, o których mowa w § 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.Nr 97, poz. 966 ze zm.) będą również ww. podmioty. Uprawnienie do zastosowania ulgi związane jest z obowiązkiem podatkowym.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan prawny wynikający z przepisów obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Pouczenie:-stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika.Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14b § 2 ustawy, wyżej wymieniona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b §5.-od niniejszego postanowienia służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika