W przypadku, gdy firma niemiecka chce wprowadzić na rynek polski wyroby spirytusowe produkowane w Niemczech:1/ (...)

XXXXXX Sp. z o.o. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego w Olsztynie z następującymi pytaniami:

1. W sytuacji, gdy firma niemiecka chce wprowadzić na rynek polski wyroby spirytusowe produkowane w Niemczech:

a/ kto może zakupić znaki akcyzy dla wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i rozliczać się z podatku akcyzowego? Czy może to robić firma spedycyjna?

b/ gdzie winny być naklejane polskie znaki akcyzy?

c/ gdzie mogą być przechowywane - składowane, towary akcyzowe zharmonizowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy?

2. W sytuacji, gdy firma niemiecka chce wprowadzić na rynek polski wyroby tytoniowe produkowane w Niemczech:

a/ jakie są terminy płatności podatku akcyzowego?

b/ czy papierosy mogą być składowane w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy?

c/ jaką procedurę należy zachować w przypadku bezpośredniej dostawy papierosów od producenta do klienta?

d/ czy może być nadrukowana cena papierosów na znaku akcyzowym?

Po dokonaniu analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązującego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Celnego w Olsztynie przedstawia poniżej swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie:

Ad.1A. Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy ciąży m.in. na producentach, importerach, podmiotach dokonujących nabycia wewnątrzwspólnotowego, przedstawicielach podatkowych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. - o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) - zwanej dalej ustawą. Znaki akcyzy moga otrzymać - na podstawie art. 95 ust. 1 ustawy - producenci, importerzy, podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz przedstawiciele podatkowi.

Ad.1B. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy - zgodnie z art. 87 ust. 2 pkt 2 ustawy - bez ich prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy, nie mogą być przywiezione na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia akcyzy.

Banderole są nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. Nr 80, poz. 742 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem - z tym, że banderole legalizacyjne są umieszczane na wyrobach akcyzowych w istniejącym stanie ich opakowań jednostkowych.

Ad. 1C,2B. Wyroby akcyzowe zharmonizowane mogą być magazynowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy tylko w składzie podatkowym - art. 26 ust. 1 ustawy.

Ad. 2A. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani do obliczania i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej. Ponadto, zgdonie z ust. 2 i 3 ww. artykułu, w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych podatnicy są również obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, czyli nie później niż 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Ad. 2C. Możliwość dostarczania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia akcyzy bezpośrednio od producenta do klienta, istnieje w przypadku, gdy klient ten posiada jeden z niżej wymienionych statusów:* skład podatkowy - zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy, obowiązek zapłaty podatku akcyzowego w terminie do 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy (wprowadzenie towaru akcyzowego zharmonizowanego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia akcyzy);* zarejestrowany handlowiec - zgodnie z art. 37 ust 1 ustawy, obowiązek zapłaty podatku akcyzowego w terminie do 25 dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy dla zarejestrowanego handlowca powstaje z dniem nabycia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, czyli wprowadzenia na miejsce określone w zezwoleniu;* niezarejestrowany handlowiec - zgodnie z art. 40 ust. 1 (jednorazowe zezwolenie na nabycie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych). obowiązek zapłaty podatku na terytorium kraju w terminie 3 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy dla niezarejestrowanego handlowca powstaje z dniem nabycia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, czyli wprowadzenia na miejsce określone w zezwoleniu.

Natomiast zgodnie z art. 55 ust. 1 pkt 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany złożyć deklarację uproszczoną i dokonać zapłaty akcyzy na terytorium kraju, w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy w tym przypadku powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nie później, niż w 7 dniu licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w dokumencie towarzyszącym (art. 55 ust. 2).

Ad. 2D. Wzory znaków akcyzy zostały określone w załączniku nr 2 i 3 do rozporządzenia, zatem wprowadzanie jakichkolwiek zmian na banderolach podlega odpowiedzialności karnej wynikającej z art. 67 par. 1 ustawy z dnia 10 września 1999r. - kodeks karny skarbowy (Dz.U. Nr 83, poz. 930 ze zm.)

Powyższa odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym na dzień udzielenia, tj. 13 września 2004r.