Zakup benzyny specjalnej bez podatku akcyzowego.Szczególny nadzór podatkowy a nabywanie benzyny specjalnej (...)

Zakup benzyny specjalnej bez podatku akcyzowego.Szczególny nadzór podatkowy a nabywanie benzyny specjalnej na podstawie par. 16 ust. 2 rozporzadzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

NACZELNIKURZĘDU CELNEGO W SIEDLCACH Nasz znak: 446000-AP-0503-10/05/PP Siedlce, 2005.11.16 Postanowienie Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 11.08.2005 r. XXX., Naczelnik Urzędu Celnego w Siedlcach postanawiauznać stanowisko XXX za prawidłowe

UzasadnienieDnia 16.08.2005 r. do Urzędu Celnego w Siedlcach wpłynął pisemny wniosek bez numeru z dnia 11.08.2005 r. (dalej: wniosek) XXX (dalej: Podatnik lub Spółka) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). We wniosku Podatnik zwraca się z prośbą o interpretację przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 z późn. zm.) (dalej: ustawa) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 z późn. zm.) w zakresie stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego kupowanej przez Podatnika benzyny specjalnej o symbolu PKWiU 23.20.13-00.2 używanej jako składnik do produkcji farb.W związku z art. 14a na podstawie art. 169 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Celnego w Siedlcach w dniu 24.10.2005 r. wystosował do Podatnika wezwanie o uzupełnienie wniosku. Spółka otrzymała wezwanie dnia 27.10.2005 r. (data na zwrotnym potwierdzeniu odbioru w aktach sprawy). W dniu 04.11.2005 r. do Urzędu Celnego w Siedlcach wpłynęło pismo Podatnika uzupełniające ww. wniosek.

Porady prawne

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:Spółka zajmuje się produkcją farb. Jednym z surowców zużywanych do produkcji farb jest benzyna specjalna o symbolu PKWiU 23.20.13-00.2. Spółka kupuje przedmiotową benzynę wraz z podatkiem akcyzowym (tzw. zapłaconą akcyzą) zawartym w jej cenie. Podatnik nabywa ww. benzynę od podmiotu prowadzącego skład podatkowy i w całości przeznacza ją do produkcji wyrobów nieakcyzowych.Stanowisko Spółki:Spółka zamierza korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego benzyny o symbolu PKWiU 23.20.13-00.2 ponieważ jej zdaniem spełnia ona wszystkie wymogi określone w przepisach podatkowych. Zdaniem Spółki, zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97 poz. 966 z późn. zm.), zwalnia się od akcyzy benzyny specjalne oznaczone kodem PKWiU 23.20.13-00.2 oraz objęte kodami CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25, w przypadku gdy są zużywane do celów innych niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Podatnik stwierdza, że spełnia powyższy warunek, ponieważ zakupuje benzynę, o której mowa w § 16 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, a następnie zużywa ją na potrzeby własne, jako surowiec do produkcji farb.Spółka stwierdza, że na podstawie § 16 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego 'Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, wykorzystywanych do celów, o których mowa w ust. 1, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2'. Spółka zakupuje ww. benzynę od podmiotu prowadzącego na terytorium kraju skład podatkowy. Dodatkowo Podatnik przywołuje zapis § 16 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego stwierdzający, że uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ustępie 2 jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, o których mowa w ustępie 1.

Uprawniony nabywca musi wykorzystywać ww. wyroby do celów innych niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych i musi złożyć oświadczenie stwierdzające, że nabyte wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem. Zdaniem Spółki, w związku z wyżej przytoczonymi przepisami, ma ona status uprawnionego nabywcy.'Reasumując, aby Spółka mogła zakupić benzynę specjalną, bez podatku akcyzowego jest obowiązana składać sprzedawcy odpowiednie oświadczenie zawierające stwierdzenie, że nabywana benzyna zostanie zużyta przez Spółkę na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem (jako surowiec do produkcji farb) oraz zakupu dokona od sprzedawcy posiadającego zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego na terytorium kraju'.Zdaniem Spółki, kupowana benzyna nie będzie nabywana w procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz nie podlega przepisom o szczególnym nadzorze podatkowym. Zgodnie bowiem z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego, szczególnym nadzorem podatkowym są objęte wymienione tu wyroby, które są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W związku z powyższym według Spółki nie będzie również zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Zapytanie Podatnika: 1. 'Czy w tej sytuacji Spółka jest uprawniona do stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?';2. 'Czy Spółka w zakresie transakcji nabywania omawianej benzyny specjalnej będzie podlegać przepisom o szczególnym nadzorze podatkowym na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego?'Stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego w Siedlcach:Benzyna specjalna o symbolu PKWiU 23.20.13-00.2 i kodzie CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25 zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zm.) wchodzi w skład wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, należy ją zaliczyć do produktów rafinacji ropy naftowej o kodzie PKWiU 23.20 wymienionych pod poz. 4 załącznika nr 2 do ustawy.Odpowiedź na pytanie 1: Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 z późn. zm.) < dalej: rozporządzenie> określono, że zwalnia się od akcyzy benzyny specjalne oznaczone symbolem PKWiU 23.20.13-00.2 oraz objęte kodami CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Przepis § 16 ust. 2 rozporządzenia określa, iż przedmiotowe zwolnienie przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, wykorzystywanych do celów, o których mowa w ust. 1, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2.Zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ustępie 2, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, o których mowa w ust. 1, który wykorzystuje je do innych celów niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1, jak stanowi § 16 ust. 8 cyt. rozporządzenia, winno zawierać:1) w przypadku osób fizycznych - imię i nazwisko nabywcy oraz jego PESEL i NIP, a w pozostałych przypadkach - nazwę i siedzibę podmiotu oraz jego NIP; 2) określenie miejsca zużycia wyrobów;3) określenie ilości nabywanych wyrobów;4) określenie celu, do którego zostaną wykorzystane;5) datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Należy przy tym zauważyć, że w myśl § 16 ust. 6 rozporządzenia przepisy m. in. ust. 3 pkt 1 w zakresie składanych oświadczeń nie mają zastosowania do sprzedaży benzyn specjalnych, o których mowa w ust. 1, w opakowaniach jednostkowych.Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka jest uprawnionym nabywcą w rozumieniu przepisu § 16 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia i po złożeniu ww. oświadczenia może nabywać ze składu podatkowego na terytorium kraju benzynę specjalną o symbolu PKWiU 23.20.13-00.2, zwolnioną od akcyzy na podstawie § 16 rozporządzenia, do celów objętych tym zwolnieniem.

Odpowiedź na pytanie 2: Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. nr 65, poz. 598 ze zm.) szczególnym nadzorem podatkowym są objęte wyroby akcyzowe, które są objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego.W przedmiotowym przypadku stosownie do § 24h rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. nr 89, poz. 849 z późn. zm.), w przypadku zwolnienia wyrobów, o których mowa w § 16 ust. 1 w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do uprawnionego nabywcy, o którym mowa w § 16 ust. 3 pkt 1 w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zatem Podatnik wykorzystujący benzynę specjalną na cele uprawniające do zwolnienia od akcyzy, wobec zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do tejże benzyny z chwilą wyprowadzenia jej ze składu podatkowego, nie będzie objęty przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym.Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, podmioty, które nabywają wyroby akcyzowe zharmonizowane zwolnione z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, są obowiązane do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej zobowiązanie podatkowe.Ponieważ Spółka nie będzie nabywać ww. benzyny z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w rozpatrywanym przypadku nie będą miały zastosowania przepisy art. 43-45 ustawy o podatku akcyzowym dotyczące zabezpieczeń akcyzowych. W związku z powyższym stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 11.08.2005 r. należy uznać za prawidłowe.Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Celnego w Siedlcach postanowił orzec jak w sentencji.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu datowania postanowienia.Interpretacja udzielona w oparciu o przepisy art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji wydanej przez organ odwoławczy.

PouczenieStosownie do art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, na postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie, które należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Siedlcach w terminie 7 dni od daty doręczenia tego postanowienia. Zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie stosownie do art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej. Składając zażalenie należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika