Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w przypadku sprzedaży ze składu podatkowego (...)
Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w przypadku sprzedaży ze składu podatkowego gazu propan-butan.Powstanie obowiązku podatkowego w przypadku powstania ubytków i niedoborów gazu propan-butan.
postanawia
udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym i uznać stanowisko xxxxxxxxxxxxxxxx za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Dnia 10.10.2006r. do Urzędu Celnego w Siedlcach wpłynął pisemny wniosek bez numeru (dalej: wniosek) xxxxxxxxxx z siedzibą w xxxxxxxxx
Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:
Firma xxxxxxxxxx działając w charakterze składu podatkowego o nr akcyzowym PL xxxxxxxxxxxxxxxx zajmuje się sprzedażą wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w postaci gazu płynnego propan-butan.
1. Stanowisko Podatnika:
Firma xxxxxxxxxxxxxx jako czynny podatnik podatku od towarów i usług sprzedaje gaz innym czynnym podatnikom tego podatku i ma obowiązek wystawienia faktury VAT na okoliczność zaistniałej transakcji w terminie 7 dni, od dnia wydania towaru. Wątpliwość Podatnika dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego. Według wnioskodawcy obowiązek podatkowy w opisanym przypadku powstanie w dniu wystawienia faktury a nie w dniu wydania towaru ze składu podatkowego zgodnie z art. 6 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym.
Druga wątpliwość Podatnika dotyczy obowiązku podatkowego w przypadku ubytków i niedoborów gazu płynnego propan-butan.
Stan faktyczny
Firma xxxxxxxxxxxxx w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej przyjmuje, wydaje, magazynuje, przerabia i przewozi gaz, zarówno w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jak i poza nią. Podczas tych procesów powstają zarówno ubytki jak i nadwyżki gazu propan-butan.
2. Stanowisko Podatnika
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu. Zwolnione z akcyzy są jednak ubytki powstałe podczas tych procesów do wysokości ustalonej przez właściwego Naczelnika Urzędu Celnego dla danego podatnika akcyzy. Z uwagi na to, iż firma xxxxxxxxxxxxx. funkcjonuje jako skład podatkowy od dnia 01.06.2006r. nie ma jeszcze przyznanych dopuszczalnych norm ubytków przez Naczelnika Urzędu Celnego w Siedlcach.
Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym dotyczący powstałych ubytków i niedoborów powstanie dopiero w dniu ustalenia dla składu podatkowego norm dopuszczalnych ubytków. Dopiero wówczas będzie znana wysokość akcyzy od powstałych niedoborów. Do czasu ustalenia tych norm przez Naczelnika Urzędu Celnego firma xxxxxxxxxx nie powinna odprowadzać akcyzy od powstałych ubytków i niedoborów gazu odnośnie każdego z procesów zachodzących w składzie podatkowym na podstawie § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów (Dz. U. z 2004r. nr 63, poz. 585).
Naczelnik Urzędu Celnego w Siedlcach dokonując oceny prawnej stanowiska Podatnika wraz z przytoczeniem przepisów prawa, stosownie do art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, przedstawia co następuje:
W kwestii stanowiska 1:
Zgodnie z art. 6 ust.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (dalej: ustawa) obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym określa co do zasady art. 4 oraz art. 5 ww. ustawy. I tak m. in. opodatkowaniu podlega (art. 4 ust.1 pkt 1 i 2 ustawy)
1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych
2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego
Spółka xxxxxxxx prowadzi skład podatkowy w którym dokonuje produkcji i dystrybucji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych tj. gazu płynnego propan ? butan.
W myśl art. 26 ust. 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:
? produkowane, przetwarzanie lub magazynowe w składzie w składzie podatkowym
? przemieszczane miedzy składami podatkowymi na terytorium kraju,
? zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu,
? przemieszczane miedzy składami podatkowymi na terenie Wspólnoty Europejskiej.
? eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy podatnika na terytorium państwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa się przez terytorium wspólnoty Europejskiej,
? dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy będącego podmiotem upoważnionym przez właściwy organ podatkowy państwa członkowskiego do stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy,
? nabywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju przez prowadzącego skład podatkowy
Zgodnie zaś z ar.28 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku:
1. otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem,
2. wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego,
3. wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli wyroby te zostały zużyte w innym celu, obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia,
4. zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w składzie podatkowym, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób ten jest przeznaczony do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego, obowiązek podatkowy powstaje z dniem jego zużycia;
5. niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia; obowiązek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeżeli dnia tego nie można określić z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu.
Ponadto zgodnie z § 19 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. z 2004r. nr 89, poz. 849 ze zm.) procedura zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy, zostaje zakończona w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę upoważnionego do nabycia zwolnionych od akcyzy wyrobów.
§ 20 ust.1 ww. rozporządzenia zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu na terytorium kraju następuje przez zapłacenie należnej akcyzy, jeżeli prowadzący skład podatkowy nie przedstawi w terminie dwóch miesięcy, licząc od dnia wysyłki ze składu podatkowego, kart 3 administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
Natomiast § 24a stanowi, iż w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych dostarczanych na terytorium kraju do podmiotów uprawnionych do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w chwili zużycia zgodnie z przeznaczeniem z zastrzeżeniem § 24b-24m.
W kwestii stanowiska 2.
Kwestia ubytków uregulowana została w art. 5 ust. 1-7 ustawy o podatku akcyzowym oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia tych wyrobów (Dz. U. Nr 63, poz. 585) (zw. dalej rozporządzeniem w sprawie ubytków).
Art.5 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż akcyzie podlegają ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu.
Art.5 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym określa, iż zwalnia się od akcyzy ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstające podczas wykonywania czynności, o których mowa w ust.1 do wysokości ustalonej przez właściwego naczelnika urzędu celnego dla danego podatnika akcyzy.
Stosownie w art. 5 ust.3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym właściwy naczelnik urzędu celnego ustala dla poszczególnych podatników akcyzy, z urzędu lub na wniosek podatnika, normy dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstających w czasie wykonywania czynności, o których mowa powyżej, w wysokości nie wyższej niż określone w powołanym rozporządzeniu.
Zgodnie z § 5 ust.1 pkt 6 rozporządzenia ustala się maksymalne normy dopuszczalnych ubytków, powstających w czasie produkcji, magazynowania lub przewozu propanu i butanu, skroplonych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.21 oraz objętych pozycją CN 2711, z wyjątkiem kodów CN 2711 11 00, 2711 14 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00 zwanych paliwami ciekłymi w wysokości określonej w załączniku nr 4 do rozporządzenia. W myśl ust. 2 tego paragrafu przez ubytki paliw ciekłych rozumie się straty, które powstają w czasie produkcji, magazynowania lub przewozu a także wykonywania niezbędnych czynności i operacji technologicznych, oraz straty powstałe podczas wydawania i przyjęcia tych wyrobów.
Zgodnie z § 9 rozporządzenia w sprawie ubytków, w przypadku rozpoczęcia przez podatnika produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do czasu ustalenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego norm dopuszczalnych ubytków, powstałe ubytki rozlicza się w wysokości równej rzeczywistym stratom wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, nie dłużej jednak niż przez okres sześciu miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu w którym rozpoczęto produkcję, magazynowanie, przerób, zużycie, lub przewóz.
Biorąc pod uwagę, iż xxxxxxxxx rozpoczęła działalność od czerwca 2006r. w okresie od lipca 2006r. do grudnia 2006r. przysługuje Spółce uprawnienie do rozliczenia powstałych ubytków w wysokości równej rzeczywistym stratom nie przekraczającym maksymalnych ubytków propanu i butanu, skroplonych oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.21 oraz objętych pozycją CN 2711 z wyjątkiem kodów CN 2711 11 00, 2711 14 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00 określonych w ww. rozporządzeniu
? 0,05% dla ubytków powstających w czasie magazynowania
? 0,20% dla ubytków powstających przy przyjęciu do magazynu
? 0,20% dla ubytków powstających przy wydawaniu z magazynu
? 0,10% dla ubytków powstających podczas przewozu w cysternach samochodowych
? 0,5% dla ubytków powstających podczas przewozu w cysternach kolejowych
? 0,04% w innych naczyniach służących do transportu 0,04% za każdy dzień przewozu, przy czym dzień wysłania i dzień przyjęcia przesyłki liczy się jako jeden dzień przewozu paliw ciekłych
? 0,20% ilości przelanej w przypadku przelewu paliw ciekłych do innych naczyń podczas przewozu
Natomiast od dnia ustalenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego norm dopuszczalnych ubytków powstających w czasie magazynowania, przyjęcia, wydawania, przewozu paliwa ciekłego propanu i butanu Spółce przysługiwać będzie uprawnienie do uwzględnienia dopuszczalnych ubytków gazu płynnego przy obliczaniu podatku akcyzowego od ubytków.
Art.6 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż w przypadku ubytków i niedoborów wyrobów akcyzowych zharmonizowanych obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich powstania, a jeżeli tego dnia nie można ustalić z dniem ich stwierdzenia przez uprawniony podmiot.
Odpowiedzi powyższej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany i uchylenia.