Czy kary umowne za nie dotrzymanie terminu realizacji prac budowlanych są kosztem uzyskania przychodu?

12.3.2007

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka z o.o. w dniu 12 grudnia 2005 roku zawarła umowę, której przedmiotem było wykonanie robót budowlanych zgodnie z projektem. Termin zakończenia prac zgodnie z umową przypadł na 15 czerwca 2006r. Termin ten nie został dotrzymany. Opóźnienia nie wynikały z konieczności usuwania wad wykonanych usług. Inwestor obciążył Spółkę karą umowną za zwłokę w wykonaniu przedmiotu umowy. Powyższa kara umowna została zapłacona przez Spółkę w dniu 7.12.2006r.

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiona kara umowna z tytułu opóźnienia w wykonaniu robót może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie została wymieniona w art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako kara umowna nie stanowiąca kosztów uzyskania przychodów.

Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Kara umowna jest instytucją prawa cywilnego, wywierająca skutek również na gruncie prawa podatkowego. Przepis art. 483 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. ? Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) definiuje karę umowną jako zastrzeżenie w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna).

Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia od przychodu, dla celów podatkowych, wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością tzn. że ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Jednakże od tej generalnej zasady istnieją pewne wyjątki.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Na tej podstawie należy uznać, że podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kar umownych z tytułu:

- wad dostarczonych towarów,

- wad wykonanych robót,

- wad wykonanych usług,

- zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad,

- zwłoki w usunięciu wad towarów,

- zwłoki w usunięciu wad wykonanych robót i usług.

Jest to katalog wyczerpujący. Oznacza to, że kary umowne z innego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów pod warunkiem istnienia związku przyczynowego pomiędzy karą, a możliwością uzyskania przychodu. Dlatego w sytuacji opisanej wyżej, stanowisko Wnioskodawcy, że kara umowna z tytułu nieterminowego wykonania robót budowlanych stanowi koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.

Interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia