Czy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20% kwoty wynagrodzenia (...)
Czy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20% kwoty wynagrodzenia zapłaconego Kancelarii Adwokackiej z siedzibą w Holandii za usługi wykonane również w tym państwie?
W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Spółka zwróciła się o wyjaśnienie czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20% kwoty wynagrodzenia zapłaconego Kancelarii Adwokackiej.
Rozstrzygając powyższą kwestię należy zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 2a w/w ustawy stanowi, iż podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 (tj. nierezydentów) przychodów z tytułu świadczeń m.in. usług prawnych ustala się w wysokości 20% przychodów.
Ustawodawca w art. 21 ust. 2 w/w ustawy wskazał, iż powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Podpisana w Warszawie w dniu 13 lutego 2002r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów (Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120), zgodnie z oświadczeniem rządowym z dnia 30 lipca 2003r. w sprawie mocy obowiązującej w/w Konwencji (opublikowanym w Dz. U. Nr 216, poz. 2121) ma zastosowanie do podatków za rok podatkowy 2004 oraz następnych lat podatkowych.
Z treści przepisu art. 14 w/w Konwencji wynika, że dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania ?wolnego zawodu?, pod pojęciem którego rozumie się samodzielnie wykonywaną działalność m.in. prawników, opodatkowane są tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta posiada stałą placówkę w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania swej działalności. Jeżeli posiada ona taką stałą placówkę, wówczas dochód może być opodatkowany w drugim państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. d w/w Konwencji określenie ?osoba? obejmuje osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób.
W związku z powyższym, wypłacana Kancelarii Adwokackiej z siedzibą w Holandii należność z tytułu usług prawniczych, jeżeli Kancelaria nie posiada placówki w Polsce, nie podlega opodatkowaniu w Polsce, pod warunkiem udokumentowania przez polski podmiot dokonujący wypłaty tej należności, miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej (art. 26 ust. 1 ustawy podatkowej).