Czy dochody uzyskane z tytułu odsetek z lokat i rachunków bankowych posiadanych w krajach Unii Europejskiej (...)

12.5.2005

Czy dochody uzyskane z tytułu odsetek z lokat i rachunków bankowych posiadanych w krajach Unii Europejskiej będą podlegały opodatkowaniu w Polsce?

Zatem przychody uzyskane przez podatnika będącego polskim rezydentem z tytułu odsetek od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych zakładanych w krajach Unii Europejskiej (czyli ze źródeł przychodów położonych w tych krajach), co do zasady będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, chyba że umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu stanowić będzie inaczej. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których Polska jest stroną podpisane z krajami należącymi do Unii Europejskiej przewidują dwa sposoby opodatkowania tego rodzaju dochodu. Mianowicie odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie (w tym przypadku państwie należącym do Unii Europejskiej) i wypłacone są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Polsce), mogą być opodatkowane tylko w Państwie, w którym osoba je uzyskująca ma miejsce zamieszkania czyli tylko w Polsce, bądź w jednym i drugim Państwie.

Jeżeli zatem zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania odsetki z tytułu lokat i rachunków bankowych podlegały będą opodatkowaniu tylko w Polsce, wówczas do dochodów tych będą miały zastosowanie zasady ogóle tj. podlegały będą opodatkowaniu przy zastosowaniu progresywnej skali podatkowej.

Jeśli natomiast odsetki te będą podlegały opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w państwie z którego pochodzą wówczas w myśl art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powyższym metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego zaliczenia stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją tzn. nie zwalnia w Polsce z opodatkowania takiego dochodu - tak jak w przedstawionym stanie faktycznym. Przy czym zasada ta dotyczy również sytuacji, gdy z danym państwem Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Reasumując, dochody uzyskane w 2004r. z tytułu odsetek z lokat i rachunków bankowych posiadanych w krajach Unii Europejskiej zgodnie z przedstawionym stanem prawnym zawsze będą podlegały opodatkowaniu w Polsce wg ogólnych zasad, jeśli zaś zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania tego rodzaju dochody podlegać będą opodatkowaniu również w kraju z którego pochodzą, wówczas ? eliminacja podwójnego opodatkowania tych dochodów następuje poprzez odliczenie od podatku należnego w Polsce podatku zapłaconego za granicą.