Czy w przedstawionej sytuacji podatniczka może odliczyć od podatku w ramach kontynuacji ?dużej ulgi (...)
Czy w przedstawionej sytuacji podatniczka może odliczyć od podatku w ramach kontynuacji ?dużej ulgi budowlanej? wydatki poniesione po 1 stycznia 2002r. na zakup od developera udziału we współwłasności gruntu?
Ocena prawna stanu faktycznego:
Z dniem 1.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przycho-dów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r.
Jednocześnie jednak w art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dal-szych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
Art. 27a ust.1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdro-wotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:
poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesio-ne na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszka-niowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospo-darczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
Wśród wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, uprawniających do przedmioto-wej ulgi w podatku dochodowym, ustawodawca w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodo-wym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., odrębnie wymie-nia:
- wydatki na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (lit. a),
- wydatki na zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (lit. d).
Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. 'dużą ulgą budowlaną', wymienionych w obowiązującym do dnia 31.12.2001r. zapisie art. 27a ust. 1 z dnia 26 lipca 1991r., jest inwestycją odrębną od pozostałych. Oznacza to, że rozpoczęcie już jednej z w/w inwestycji przed dniem nowe-lizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. przed 1.01.2002r.), uprawnia do odli-czania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.
Jedynie podatnicy, którzy rozpoczęli już inwestycje i ponieśli wydatki związane z zakupem gruntu chociażby w formie zaliczki (do końca 2001 r.) mogą do końca 2004r. odliczać od podatku dalsze wydatki związane z zakupem gruntu pod budowę lub przeniesieniem prawa wieczystego użytkowania takiego gruntu ? np. spłata dalszych rat w przypadku rozłożenia ceny na raty. Nato-miast podatnicy, którzy dokonali wpłat na przedmiotowe cele w 2002 lub 2003r. (pomimo kontynu-acji inwestycji mieszkaniowej) odliczenie powyższe nie przysługuje.
W tej sytuacji ponosząc w 2002r. i 2003r. dalsze wydatki na zakup gruntu podatniczka speł-niła warunek określony w art. 4 ust. 2 cyt. ustawy z 21 listopada 2001r. - kontynuacji danej inwe-stycji mieszkaniowej rozpoczętej przed 1 stycznia 2002r., w związku z czym przysługuje Jej prawo do dalszych odliczeń związanych z tą samą inwestycją, a poniesionych po pierwszym stycznia 2002 r.
Mając powyższe na uwadze wydatki poniesione przez podatniczkę zarówno w 2002r. jak i w 2003r. na zakup udziału we współwłasności gruntu będą podlegały odliczeniu od podatku w ra-mach praw nabytych do ?dużej ulgi budowlanej?, bowiem są kontynuacją rozpoczętej inwestycji, do której podatniczka nabyła prawo do odliczenia w 2001r.
Zatem podatniczka ma prawo złożyć korektę zeznania podatkowego za 2001r. i 2002r. wy-kazując w poszczególnych latach faktycznie poniesione i odpowiednio udokumentowane wydatki na zakup udziału we współwłasności gruntu, zaś w zeznaniu podatkowym za 2003r. winna wykazać kwotę uiszczoną w tymże roku na ten cel.