Czy uzyskane przychody ze zbycia w 2005r. akcji nabytych przed 1 stycznia 2004r. podlegają opodatkowaniu (...)

? uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 6 grudnia 2006r. (uzupełnionym pismem z dnia 28.01.2007r.) podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik w 1992r. w związku z likwidacją przedsiębiorstwa państwowego i przekształcenia go w spółkę akcyjną nabył akcje serii I tej spółki. W 1999r. w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki podatnik na każdą posiadaną akcję serii I otrzymał jedną akcję serii II. Ponadto w okresie od 1996r. do 2003r. podatnik dokupił od innych akcjonariuszy akcje tej spółki. W 2005r. wszystkie akcje zostały przez niego sprzedane. W jego ocenie przychody ze zbycia akcji nabytych na podstawie publicznej oferty przed 1 stycznia 2004r. nie podlegają opodatkowaniu.

Postanowieniem z dnia 9 marca 2007r. Nr PDII/415-39/06/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Podatnik, korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie na powyższe postanowienie, w którym twierdzi, że przysługuje mu prawo do zwolnienia od opodatkowania przychodu osiągniętego ze sprzedaży przedmiotowych akcji, bowiem:

• spółka akcyjna złożyła publiczną ofertę na zakup akcji,
• oferta ta była skierowana do więcej niż 300 osób,
• nabył akcje na podstawie ustawy z dnia 13 lipca 1990r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 51 , poz. 298),
• w podobnej sprawie zapadł już wyrok WSA w Warszawie z 15.01.2007r. sygn. akt III S.A./Wa3884/06.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym powyższe nie ma zastosowania, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4).

Jednakże w myśl art.19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit.b) ustawy z 26.07.1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Zatem dochody uzyskane po 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli papiery te zostały wymienione w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., oraz zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Papierami wartościowymi zaś, o których mowa w art.52 pkt 1 lit.b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. są takie papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz. 754 ze zm).

W świetle powyższego wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostały przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do obrotu publicznego i zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.:

• na podstawie oferty publicznej, bądź
• na giełdzie papierów wartościowych, bądź,
• w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, bądź,
• na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku ? Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w niniejszej sprawie wynika, że kapitał spółki gromadzony będzie przez objęcie akcji a nie przez publiczną subskrypcję, akcje są imienne, podatnik jako założyciel spółki w 1992r. objął 121 akcji tzw. serii I (§28 pkt 9 statutu spółki). Ponadto po prywatyzacji przedsiębiorstwa jedynymi akcjonariuszami spółki byli pracownicy przedsiębiorstwa, mimo złożenia publicznej oferty wykupu akcji przez osoby z zewnątrz (ogłoszenie w Rzeczpospolitej).

W spółkach kapitałowych należy odróżnić nabycie pierwotne ogółu praw i obowiązków wspólnika płynących ze stosunku spółki (nazwane w kodeksie handlowym objęciem akcji i udziałów), które przed aktem objęcia w ogóle nie istnieją i po raz pierwszy powstają dla nabywcy (założyciela), od ich nabycia pochodnego, gdy istniejące już prawa przechodzą od poprzednika na następcę. Objęcie jest zatem szczególną formą nabycia pierwotnego i zarezerwowane jest dla zamkniętej grupy osób szczególnie związanych z daną spółką (założycieli, akcjonariuszy czasami pracowników).

Ponadto zdaniem Dyrektora tut. Izby nie został spełniony również warunek dotyczący dopuszczenia do publicznego obrotu papierami wartościowymi. W świetle przepisów ustawy z dnia 22 marca 1991r. prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych (Dz. U. Nr 35, poz. 155 z późn. zm.) ? wprowadzenie papierów wartościowych do publicznego obrotu wymaga zgody Komisji Papierów Wartościowych, która jest centralnym organem administracji rządowej w sprawach publicznego obrotu papierami wartościowymi. Z ogólnie dostępnych informacji nie wynika, by akcje spółki na dzień ich sprzedaży przez podatnika były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Powyższych przesłanek nie spełniają również dochody uzyskane ze sprzedaży: imiennych akcji serii II objętych przez podatnika w 1999 roku, w wyniku podwyższenia kapitału akcyjnego spółki oraz dochody ze sprzedaży akcji serii I i II nabytych w latach 1996 - 2003 na podstawie cywilno-prawnych umów kupna/sprzedaży od innych akcjonariuszy.

Odnosząc się z kolei do kwestii powołanego w zażaleniu wyroku WSA w Warszawie z dnia 15.01.2007r. sygn. akt nr III S.A./Wa 3884/06 organ odwoławczy zauważa, iż omawiana w nim kwestia dotyczy przede wszystkim rozstrzygnięcia czy oferta na podstawie, której zakupiono akcje była ofertą publiczną czy też nie. W niniejszy stanie faktycznym akcje zostały nabyte na zasadzie ich ?objęcia?, co jak wskazano wyżej wyklucza nabycie na podstawie oferty publicznej. Przede wszystkim jednak wyrok ten dotyczy akcji, które zostały decyzją Komisji Papierów Wartościowych wprowadzone do obrotu publicznego papierami wartościowymi. W związku z powyższym argumentacja w nim zawarta nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że dochód uzyskany w 2005r. z odpłatnego zbycia akcji nabytych przez podatnika w latach 1992 - 2003 - nie korzysta z wyłączenia od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w treści art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. i podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym postanawia się jak w sentencji.