W zakresie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie (...)

Spółka kieruje swoich pracowników na zaoczne studia podyplomowe oraz na kursy językowe w celu podwyższenia kwalifikacji zawodowych przydatnych lub niezbędnych do należytego wykonania aktualnej lub przyszłej pracy w Spółce.

Pracownicy kierowani na wymienione formy podnoszenia kwalifikacji zawodowych nabywają umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki, bowiem kierunek studiów, na które kierowany jest pracownik oraz kurs językowy wiążą się z wykonywaną przez pracownika pracą. Celowość ponoszonego wydatku wyraża się tym, że przyczynia się do osiągnięcia lub zwiększenia przychodów przez Spółkę uzyskiwanych ze źródła przychodów.

Spółka płaci czesne za zaoczne studia podyplomowe lub kwoty należne za kursy językowe bezpośrednio na rachunek uczelni lub podmiotu prowadzącego kurs językowy. Spółka nie opłaca całego czesnego za studia po dyplomowe lub całej kwoty należnej za kurs językowy.

W innych przypadkach pracownicy skierowani przez Spółkę na zaoczne studia podyplomowe lub kursy językowe płacą samodzielnie z własnych środków pieniężnych za powyższe studia lub kursy językowe, a następnie Spółka zwraca pracownikom część zapłaconych przez nich kwot. Wysokość udziału Spółki w kosztach związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przez pracowników jest określana każdorazowo w umowie z pracownikiem.

Pytanie:W zakresie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty zapłaconej przez Spółkę z tytułu czesnego za studia podyplomowe oraz kwot zapłaconych przez Spółkę za kursy językowe za pracowników.

W w/w sprawie zajęto następujące stanowisko: Opłacanie czesnego za studia podyplomowe za skierowanego przez Spółkę na te studia pracownika oraz kwot za kursy językowe, na które zostali skierowani pracownicy (lub zwrot tych kwot pracownikom, w przypadku, gdy pracownik sam uiścił opłatę) korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są: wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Świadczenie pracodawcy polegające na opłacaniu nauki i podnoszeniu kwalifikacji zawodowych przez pracownika ? w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Bowiem zgodnie z art. 12 ust. 1 wyżej cyt. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej jest to aby świadczenia zostały przyznane pracownikowi zgodnie z ?odrębnymi przepisami?.

W tym przypadku przepisami, w których określony jest zakres świadczeń, jakie pracodawca ma możliwość przyznać pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).

W świetle powyższych przepisów wolne od podatku są:
1. świadczenia z tytułu kształcenia pracownika w formach szkolnych (w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i wyższych) przyznane przez pracodawcę na podstawie § 4 ust. 2 oraz § 5 ust. 1 w/w rozporządzenia zarówno w przypadku podjęcia nauki w szkole na podstawie skierowani pracodawcy, jak i bez tego skierowania w zakresie:
- zwrotu kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, o ile nauka odbywa sie w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika,
- pokrycia kosztów podręczników i innych materiałów szkoleniowych,
- pokrycia opłaty za naukę, pobieraną przez szkołę,
2.

świadczenia z tytułu kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia pracownika w formach pozaszkolnych przyznane przez pracodawcę na podstawie § 9 ust. 1 w/w rozporządzenia, tj. przyznanie pracownikom podnoszącym kwalifikacje w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania pracodawcy, w zakresie zwrotu kosztów uczestnictwa, w tym również zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie potwierdza stanowisko zajęte przez Spółkę ponieważ opłacanie czesnego za studia podyplomowe oraz kursy językowe za pracownika skierowanego przez Spółkę korzysta ze zwolnienia na podstawie wyżej cytowanych przepisów.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.